淺議會計穩健性

程艷梅

摘 要：會計穩健性的理論已經很豐富，但在實際操作時存在一些問題。本文影響實施的問題進行分析，并提出相關建議。

關鍵詞：信息不對稱；職業判斷；充分披露

一、理論基礎

穩健性原則又稱謹慎性原則,或審慎原則,是針對經濟活動中的不確定因素,要求會計人員在進行會計處理的時候保持謹慎、安全的態度,充分估計可能發生的風險和損失,盡量少計或者不計可能發生的收益,使會計報表使用者、決策者提高警惕,以便應付外部經濟環境的變化,把風險損失縮小。會計穩健性是會計基本原則之一，是會計信息質量的判定標準。國際會計準則理事會（IASB）在其制定的國際財務報告準則（IFRS）中將穩健性定義為：“在有不確定性因素的情況下所需要的預計時，在所需要的判斷中加入必要的謹慎，比如說資產或者收入不可高估，負債或者費用不可低估。”中國會計準則委員會(CASB)在基本會計準則第二章會計信息質量要求中明確提出穩健性。近二十多年涌現出大量的針對穩健性的研究，使得穩健性理論得到豐富，但在實務操作中仍存在一些問題。

二、會計穩健性存在的問題

1.缺乏可操作性。穩健性要求不得多計資產和利潤，不得少計負債和損失，是對會計要素確認的約束和規范。但在實務中，由于會計人員的有限理性及未來的不確定性，會計目前還普遍采用歷史成本計量，即便越來越多的項目采用公允價值，也并不是絕對的公允。所以，穩健性只是一個概念范疇，具體實施需要會計人員的職業判斷。這反而在一定程度上加深了逆向選擇和道德風險。比如企業在壞賬準備金的計提方面有很大的自主權。會計人員的職業判斷導致情況類似的企業披露不同的會計信息，影響相關信息使用者的決策；同樣也給企業管理者操縱利潤提供了空間。

2.與其他會計原則沖突。由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會計原則之間存在著一些沖突。會計信息的質量特征明確提出了八項要求。這八項要求相輔相成，共同構成了一個整體，共同約束會計信息的內容。但這八項要求在很多情況下是相互矛盾的，需要會計人員的職業判斷。比如在預計負債領域穩健性就與相關性存在沖突；在計提減值準備方面與可靠性存在沖突；在存貨計價方面又于可比性有矛盾。

三、建議

1.提高相關條款的可操作性。需要多少會計準則才能提高會計信息的質量？這個問題沒人知道答案，不同環境下制定的標準也不一樣。但現階段的趨勢是會計準則的不斷增加。所以制定更多的更加具體的實施細則有助于規范會計人員的行為，減少逆向選擇和道德風險。由于企業會計準則、會計政策和制度規定不夠明確,才給目前一些企業虛增資產和操縱利潤等現象創造了一定的空間和條件。為解決這些問題，國家有關部門應加強穩健性原則相關條款的規范程度,盡快制訂會計準則的統一標準，如“可變現凈值”的確定問題、減值準備的計提比例等問題應盡量規定具有可操作性的具體標準，以指導企業的會計實踐，從而限定企業操縱利潤，最大限度的保證其財務信息的真實性，保護廣大投資者的利益。同時，在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性，這樣就能較好地使穩健性原則應用的可操作性得到進一步加強。

2.提高會計人員的職業判斷能力。穩健性原則的合理運用建立在會計人員的職業判斷之上。穩健性增加了會計人員職業判斷的范圍。企業如何選擇符合客觀事實的穩健性的會計政策、方法，如何使會計報表提供的信息真實、可靠，都要求會計人員具有豐富的專業知識和良好的職業判斷。為保證會計人員具有較強的職業判斷能力，要做到以下幾點：首先，提高會計人員的技術水平，認真學習、貫徹《會計法》和有關財經法規，做到依法理財。其次，提高會計人員的職業道德水平，加強會計人員的職業道德教育。這樣才能使會計人員在確認、計量和報告會計信息時能夠勝任地平衡各信息質量要求，有效地完成會計的目標。

3.對會計信息進行充分披露。有效市場理論表明在有效市場中，任何公開的信息都會反映在決策者的選擇中，會計政策和方法的選擇只要和會計信息一塊披露，政策和方法的選擇就不會對會計信息的質量造成影響。雖然目前的市場沒有達到強勢有效，但完全披露可以降低信息不對稱已是共識。考慮到會計信息使用者的要求和穩健性原則存在的基礎是不確定性,并且所處理的是“可能發生的事項”，為了便于信息使用者能夠充分理解穩健性原則對會計報告的影響，應將穩健性原則的運用和會計信息的充分披露有機的結合起來。凡是與穩健性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來做出判斷的信息都應在財務報告中做充分披露，包括體現穩健性原則的具體會計處理方法、運用范圍、背景以及產生的影響等。

參考文獻：

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