管理會計在企業中的應用

高小雪

摘 要：20世紀中葉以來，隨著管理會計的不斷發展，極大豐富了會計學科的內容，對于提高企業的經濟效益，增強企業的競爭力起著重要作用。然而目前，管理會計只在部分地區或企業中少量應用，并未能形成一個完整的應用體系，因而也未能達到真正改善企業管理效率的目的。本文從實際出發，分析了管理會計應用中存在的諸多問題，并有針對性地提出改善管理會計在企業中應用的決策建議。

關鍵詞：管理會計；企業管理；應用

管理會計自上世紀80年代從西方引進，在我國逐漸被認識，并在一定程度上得到應用。但是，受諸多因素的影響，管理會計在企業管理中的應用依然處于較低的層次，應用范圍并不廣泛，只在我國少數企業、部分地區中得到了一些應用。另外，企業應用管理會計的過程也不完整，基本上處于零星且分散的狀態，彼此也缺乏緊密的聯系，還未能形成一個真正的管理會計信息系統。

一、企業應用管理會計存在的挑戰

1.管理會計的理論與實踐脫節。傳統管理會計的研究領域主要局限于企業內部，而目前市場競爭的日趨激烈，使企業不僅僅要重視內部信息，亦要重視外部信息，才能做出相對于企業來說正確的決策。管理會計更注重以控制成本實現管理會計目標，沒能聯系企業所在行業與競爭者的成本來分析和找出自身的成本優劣，亦未能觸及企業如何在市場上取得比較有利的競爭地位，從而忽視了決策信息的提供，尤其是缺乏考慮企業對于戰略性決策信息的大量需要，同時也沒能立足長遠來分析問題。目前，管理會計理論研究主要是對西方的著作進行翻譯和介紹，沒能真正結合中國國情依據中國特定的經濟環境而建立。管理會計所確定的模型與假設在現實中可能并不成立，因此，這些缺陷導致管理會計在實際中很難得到很好的應用。

2.管理會計與財務會計匹配性較差。在傳統的教育體制下，管理會計與財務會計長期相互困擾。雖然目前管理會計獨立性愈來愈顯現，但是管理會計在會計教育體系中的比重還是較輕，它的設置目的似乎只是為了補充財務會計的不足，基本上很少涉及管理會計本身的體系設計。另外，財務軟件的設計依據是財務會計，亦較少考慮管理會計因素，所以難以發揮財務軟件在經營管理中的作用。財務會計的對外報告與管理會計的對內報告決定它們使用的會計方法不同，導致二者的匹配性較差。

3.企業經營管理者對管理會計重視程度不夠。我國多數的企業經營管理者更關注經營，對管理不甚了了，亦不會對會計資料提供的信息加以分析利用，對管理會計知識更是了解甚少，這就使得管理會計比較難以在企業中得到普遍應用。其次，企業缺乏集體決策的制度與氛圍，雖然管理會計利用各種財務與非財務信息，經過科學計算分析得出最佳方案提供給決策者，但是否有作用不敢斷言。再次，我國許多企業決策者囿于傳統“仁”和“忍”的思想，難以真正把合理的懲罰進行到底，導致管理會計在業績評價時常常事倍功半，也影響了它的推廣應用。

4.管理會計應用的電算化水平滯后。雖然會計電算化的應用逐漸深入，但依然存在較為嚴重的“輕管理、重核算”的問題，會計電算化的應用仍以事后算帳為主，基本上都不具備事中控制和預決策的能力，這樣就大大削弱了管理會計的作用。此外，我國管理會計的相關軟件研發相對滯后。一些復雜公式與模型難以在實際中運用，這也在較大程度上限制了管理會計在企業中的進一步推廣。

二、提高企業應用管理會計水平的建議

1.強化理論與實務的結合。管理會計在企業實務中的有效推廣在很大程度上取決于能否及時有效地將實踐中取得的成功經驗進行總結、整理和推廣，以形成示范效應。然而，我國理論界比較難以深入到實務界進行深入研究，使理論更好地服務實踐，管理會計的理論研究成果與企業實務存在著較大程度的偏差。案例研究已經被許多西方管理會計學者作為探索會計理論與會計實務相脫節問題的重要手段，通過對案例的分析，不僅僅可以檢驗假設正確與否，亦可用以說明管理會計實踐的性質。例如：英、美等國有管理會計師協會，是由理論界與實務界共同組成的，這就使理論研究帶有很強的針對性與目的性。同時，企業也可以更快、更好地運用最新的、比較合適的管理會計方法。我們也可以借鑒西方的經驗，根據我國的實際情況建立由理論界喝實務界共同組成的類似于西方管理會計師協會的一個組織或者平臺，從而使管理會計研究人員和實務界的人員相互交流和提高。

2.推行管理會計制度。（1）轉變會計職能。管理會計的主要職能是服務于企業的管理決策，財務部門應該被賦予一定的決策權利，而且對工作結果責任。財會人員就相應的轉變成了合作伙伴與決策者，這就要求財會人員要更多地了解企業的各個方面，如制造、營銷、研發、核心技術、競爭對手以及供應鏈等，用以制定企業合適的戰略計劃。

（2）以目標成本為起點，深入挖潛增效。相對于傳統會計，管理會計既注重對成本的“數量管理”，亦注重對成本動因和后果追蹤分析，能夠從源頭尋找到差異產生的原因，從而達到持續降低成本的目標。在對企業的成本進行目標管理時：先是要把成本管理每一個項目都深入明晰地落實到每一個具體的作業環節，還要對每一生產環節制訂成本標準。

（3）全方位進行成本控制。要充分運用本量利分析法、成本——效益分析法、作業成本管理等現代管理會計方法，從動態上掌握企業生產經營過程中所形成的現金流量，及時有效地進行成本控制。同時還要認真推行責任會計制度，通過設置責任中心、制定責任預算，達到提高經濟效益的目的。

3.增強企業經營管理者的管理會計意識。要想促進管理會計在企業實務中的應用，最為關鍵的因素在于企業經營管理者是否具備管理會計意識。因此，企業經營管理者要樹立企業價值最大化的意識。管理會計是通過積極、主動地參與企業計劃的制定并提供相關信息、支持價值鏈活動分析和決策、參與計劃的實施與控制、對員工與經理進行激勵、進行業績評價以及分析競爭對手等六個方面，使企業在持續發展中保持有力的競爭優勢，持續創造價值來體現企業追求利益最大化。所以，一個企業的經驗管理者想要牢固樹立企業價值最大化的意識并使其發展為企業文化的重要組成部分，那么管理會計自然成為完成目標不可或缺的手段和方法而得到重視從而充分發揮其作用，故而，可以通過加強對企業經營管理者的培訓、對決策層的長期投資等重大決策建立管理會計的“一票否決制”等措施，不斷增強企業決策者的管理會計意識。此外，在人力資源的培訓中增加管理會計的培訓內容，在經濟師、會計師等職稱考試中適當增加管理會計這方面的知識也會起到積極的效果。

4.大力開發和推廣管理會計軟件。隨著目前會計電算化在企業的普及與深化，管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，只有研發出更加成熟和適用的管理會計軟件，才能真正擴大管理會計的應用范圍。因此，軟件開發企業通過研發出相對完善的管理會計軟件，將比較復雜的公式和計算過程留給計算機完成，就會受到實務工作者的歡迎并得以推廣應用，因此加速管理會計電算化勢在必行。

三、管理會計的應用前景

在未來很長時期，隨著競爭的日益加劇，企業也面臨著日益嚴峻的挑戰。在這種情況下，企業必將采取各種措施提高企業的經營管理水平。而管理會計的應用無疑會起到重要作用，因此，管理會計發展前景會比較光明。管理會計的發展前景主要有以下兩個方向。

1.管理會計報告未來會成為非常重要的研究領域。由于財務會計報告側重于對事后發生的經濟交易和事項的對外報告，管理會計報告主要是幫助企業管理層和各層級的管理人員做出合理的經濟決策。而在過去很長時間，會計學者的研究重點和實務工作者的工作重點主要集中在對財務會計報告的分析研究上，缺乏對管理會計報告的分析研究。但管理會計報告作為管理會計信息系統的核心，能為企業內部決策提供信息支持，能夠幫助提升企業決策者的決策水平，在未來很長一段時間內，必將成為一個非常重要的研究領域。

2.戰略管理會計在未來會成為管理會計理論界和實務界的重點研究領域。1981年英國管理學家西蒙提出了“戰略管理會計”這一概念，在這之后許多學者對這一領域開始進行研究。戰略管理會計突出了外部環境與競爭者對企業管理的影響。在目前經濟形勢瞬息萬變、科技發展迅速、企業面臨的競爭也日趨激烈的環境下，企業的生存環境的不確定性越來越大，給很多企業尤其是大型企業和跨國企業的經營管理提出了更加高要求，也要求在企業管理中進行戰略性思考，由此戰略管理會計強調外部環境的思路符合當下。可以預見戰略管理會計在未來會成為管理會計發展的一個重要方向。

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