淺談財務管理在內控體系中的作用

劉吉利 張忠偉 劉明 張小光

摘 要：高校內控管理制度是為確保財產安全、收支平衡、財務資料完備而制定的一整套財務管理制度。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》也要求高校提高教育質量、提高人才培養質量、提高科學研究水平、增強服務能力和優化辦學結構。為促進高等院校教育質量的提高以及高校日常管理的科學性和高效性，財務管理在高校內控體系中理應發揮更大的作用。然而現實情況是，高校財務管理依然存在諸多問題，有很大的改進空間。

關鍵詞：財務管理；高等院校；內控體系

一、高校財務管理內控制度綜述

隨著政府對高等院校辦學的重視程度不斷提高，高校辦學規模，財政撥款和自主空間進一步擴大。一方面很多高校都有多個校區且很多屬于合資辦學類型，另一方面學生的數量也迅速增加，學校辦學經費來源多元化（財政撥款、學費收入、銀行貸款、社會引資和學校創收等）。在這種情況下，為維護高校資產的安全，提高資金運用和辦學效率，高校建立健全內部控制管理制度迫在眉睫。

二、高校財務管理內控制度面臨的主要問題

1.會計制度不健全，核算體系存在缺失。會計制度的設立要以國家有關部門會計法規為基礎，同時結合高校自身情況具體考量。我國高校在會計制度在制定過程中主要存在兩點問題：

（1）眾所周知，高校內部會計制度需要貫穿于高校各個職能部門和會計工作人員之中，同時作為相關業務處理的最高準則和一種利益各方相互制約的管理制度和協調機制，因此制定適合高校自身狀況的會計制度，可以有效的保證高校財產和業務的安全。目前，我國大部分的高校都以企業會計準則、行業會計準則以及上級相關的文件作為內部會計制度的制定標準，高校自身實際情況考慮不足，這樣自然會影響會計信息質量。

（2）現今很多高校的內部會計制度制定時，內部審計制度貫徹不到位，甚至由于主要領導人“一言堂”現象導致內部審計制度形同虛設。在這種情況下，已經制定的會計制度缺乏有效落實和監管。不少高校下屬部門為了自身私利，利用會計數據漏洞，造成各種虛假賬戶，導致帳實不符。

2.治理者的經驗缺乏制約了內控制度的實施。由于我國絕大多數高校依然是公立院校，資金來源主要依靠政府撥款，行政色彩較濃厚，高校領導經常以行政命令的方法代替內部控制，使得內控制度落實的最終效果大打折扣。這也使得財會部門的職責權限范圍、崗位責任制、賬務處置程序、內部牽制制度等方面含糊不清，出現問題責任人不明確。

3.職工執業素質有待加強。相比于企業來說，高校內控管理更多是以財務會計為導向，偏重會計業務的核算，忽視管理會計的作用。因此，負責內控業務的職工對于本職工作認識不清，專業技能也與企業內控人員有較大差距，缺乏實戰經驗，導致很多高校的財務管理內控制度流于形式。另外，部分高校領導在財務人員的選用上過于隨意，不能做到任人唯賢。除此之外，有不少會計人員缺乏工作的積極性和責任心，經常因為個人利益或者怕麻煩而弄虛作假，這極大地影響了會計信息的真實性。最后，部分內控人員對于高校內出現的內控隱患缺乏敏銳性，不能及時有效地采取措施，缺乏危機意識和與時俱進的態度。

4.績效考核機制。一方面，受制于傳統“吃大鍋飯”的計劃經濟影響，不少高校尚未建立起財務管理內控評價機制，對于內控制度實施效果的考核缺乏系統的考核制度。很多高校并沒有堅持相互分離控制方法，內控部門與會計部門的獨立性不強，制衡機制形同虛設，對領導的監督約束機制也有待加強。另一方面，目前多數高效的績效考核機制是以教學任務為導向的，針對能控更多的是強調“不超出預算”，但是針對資金的使用流向、使用效率、資金安全等方面缺乏有效的績效評估，對于那些出現問題的責任人并沒有具有的懲罰措施。

三、 高校財務管理內控制度建議

1.建立健全崗位責任制和議事決策機制，對高校日常運營活動的調研、組織安排、監督等環節實施有效分離；此外，高校還應將內控實施效果納入有關部門和線管人員績效考評體系之中。

2.對于一些關鍵崗位的設置和人員安排要符合國家有關規定和學校內控制度，這里筆者建議可以實施崗位輪換機制和部門間互審制度；再有，對關鍵崗位人員還要進行定期培訓，確保從業人員對于規定變更和技術調整能夠及時準確的了解，同時完善的培訓機制也可以是職工及時全面掌握預算與收支、政府采購、資產與債務管理等的最新規定。

3.預算編制和執行部門、資產管理部門之間應建立有效溝通協調機制，盡量避免出現因信息不匹配造成的決策可操作性差的現象出現。另外預算編制要遵循“量入為出，收支平衡，積極穩妥，統籌兼顧，保證重點，勤儉節約”的原則。預算一經批準，各單位部門應嚴格按照預算執行，不得隨意更改資金用途，對預算執行分析和決算編報要做到及時準確。

4.對于物資、工程和服務的采購要嚴格依據《政府采購法》合法合規落實。一方面避免招標過程中的串謀現象，另一方面避免“重采購，輕管理”進而造成資源利用率低下。

5.高校應當建立健全內外部審計監控機制。內部審計要注意與利益部門的獨立性，強調對于資金的全流程監督和審計；對于一些大型項目要根據具體情況聘請第三方審計，避免出現利用招投標和物資采購私設小金庫及收受商業賄賂的情況出現。

參考文獻：

[1]王衛星.內部控制——基于高等院校的研究[M].北京大學出版社,2008.

[2]高惠鳳.田建中：新時期加強與改進高校財務管理工作若干問題的思考[J].沈陽建筑大學學報（社會科學版）,2011（3）.