企業產品銷售中的稅收籌劃策略分析

摘要：分析了折扣、贈送實物、返現、以舊換新、混合銷售、代銷等多種典型產品銷售方式的稅收籌劃策略，并結合三個案例，設計多種稅收籌劃方案進行了解析。

關鍵詞：產品銷售 稅收籌劃 策略

本文結合產品銷售過程中的不同銷售方式系統地分析了不同的稅收籌劃策略。

1 特殊銷售方式下的稅收籌劃

1.1 折扣方式銷售 所謂折扣銷售方式就是指銷售方出于銷售因素考慮，而在商品或勞務價格上給予購買方折扣優惠的銷售方式。我國稅法規定，在這種銷售活動中，如果購銷雙方在同一張發票上同時注明銷售額和折扣額的，可按銷售額扣除折扣額后的金額計算稅款，否則企業就應該按照銷售額全額確認收入，并計征稅款。

1.2 贈送實物方式銷售 贈送實物是指企業在銷售商品時無償贈送部分價值的商品。根據稅法的規定，不論贈送的貨物在會計上如何處理，均應視同銷售貨物計征增值稅。同時對于消費者來說，受贈送獲得的貨物屬于偶然所得，應繳納個人所得稅，企業應代扣代繳其個人所得稅。

1.3 返現方式銷售 返現銷售是指銷貨方在銷售貨物時，當購貨達到一定金額時給予購貨方一定的現金返還。由于返現銷售方式下的返現肯定沒有與銷售額開具在同一張發票上，根據稅法的規定，其不得從銷售額中減除，而應以發票上所列的銷售金額全額計征增值稅。

1.4 以舊換新方式銷售 目前以舊換新的銷售方式比較流行，也有利于促進環境保護。以舊換新的銷售方式是指企業在銷售自己的貨物的同時，有償收回舊貨物的銷售行為。根據稅法的規定，企業采取以舊換新方式銷售商品的，應按商品的同期市場價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。

例1：D企業屬增值稅一般納稅人，其銷售利潤率為40%，D企業購銷貨物時均能取得增值稅專用發票，該企業商品市場售價為1000元每件。為配合公司的促銷，現擬定了以下三種銷售方案。方案一：打折商品一律按七折銷售；方案二：凡購物金額達到1000元者，均可獲贈價值300元的商品（該商品的成本為180元）；方案三：凡是購滿1000元者，將獲返還現金300元。請選擇哪個方案對D企業最為有利（所有價格均為含稅價格，不考慮其他稅費）。

案例解析：

方案一：該銷售方式屬于折扣銷售

增值稅=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）

應納稅所得額=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）

應繳企業所得稅=85.47×25%=21.37（元）

應納稅總額=14.53+21.37=35.90（元）

方案一稅后利潤=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）

方案二：該銷售方式屬于贈送實物的銷售方式

銷售1000元貨物應繳增值稅=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）

贈送實物視同銷售，應繳增值稅=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）

D企業應代扣代繳個人所得稅=300÷（1-20%）×20%=75（元）

應納稅所得額=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）

應繳企業所得稅=341.88×25%=85.47（元）

應納稅總額=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）

方案二稅后利潤=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）

通過對比可以看出，方案一中D企業采取折扣銷售方式下稅負最低，稅后利潤最高。

結論：企業在市場營銷活動中，應在充分了解和掌握我國稅收法律法規的基礎上，合理進行稅收籌劃。在選擇營銷策略時，企業應根據消費者心理偏好、折扣商品范圍等其他因素，制定科學的營銷策略。

2 混合銷售的稅收籌劃

混合銷售行為是指一項既涉及貨物銷售又涉及非增值稅應稅勞務的銷售行為。其中非增值稅應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間具有緊密相連的從屬關系。我們以最為常見的工貿企業為例：工貿企業銷售貨物的混合銷售行為屬于增值稅的征稅范圍，而工貿企業的運輸行為如果能與貨物的銷售分開核算則屬于營業稅的征稅范圍；但如果不分開核算則屬于運輸勞務與銷售貨物的混合銷售行為，全額征收增值稅。這里就產生了一個籌劃的空間，企業在制定營銷策略時是否可以采用運銷分離的做法，已達到減輕稅負的目的。

例2：E企業屬工貿企業一般納稅人，2010年銷售貨物8000萬元（不含稅價格，下同），其中貨物價格為7200萬元，運費800萬元。購進原材料4880萬元，其中原材料價格為4800萬元，購進運輸用油料80萬元。企業的貨物銷售與購進貨物均適用17%的稅率，運輸費用如繳納營業稅，適用稅率為3%。試說明E企業是否應該采取運銷分離的做法？（不考慮城建稅與教育費附加）

案例解析：如果該企業在銷售貨物時，運銷收入未分開核算，其采取統一開具增值稅專用發票的形式，根據稅法的規定，該行為屬于混合銷售行為，其收入全額應計征增值稅，不征營業稅。

此時稅負情況如下：應納增值稅=8000×17%-4880×17%=530.4（萬元）

如果該企業將運銷收入分開單獨核算，并且對貨物的銷售收入開具增值稅專用發票，對運輸收入開具運輸發票，則企業應當就貨物的銷售收入計征增值稅，就貨物的運輸收入計征營業稅。企業購進的原材料可抵扣進項稅額，而企業繳納營業稅的運輸項目，其所消耗的購進運輸油料則不能抵扣進項稅額。endprint

此時稅負情況如下：

應納增值稅=（8000-800）×17%-4800×17%=408（萬元）

應納營業稅=800×3%=24（萬元）

應納稅款合計=408+24=432（萬元）

比較上述兩種計稅方式的稅負差額=530.4-432=98.4（萬元）

從以上比較的結果可以看出，E企業如果采取運銷分離的核算方式，比混合銷售節稅98.4萬元，節稅收益顯著。

結論：工貿企業只有把運輸業務徹底分開核算，真正實現運銷分離，才能有效降低混合銷售的稅負。

3 代銷方式銷售的稅收籌劃

代銷方式是企業在日常營銷過程中經常采用的一種特殊銷售方式，通常有兩種類型：一是收取手續費的方式；二是受托方包干銷售的方式。這兩種方式下的稅務處理是不一樣的，企業要選擇合理的代銷方式，以盡量減輕稅負。

例3：F公司與G公司由于業務關系簽訂一項代銷協議，由G公司代銷F公司的產品1000件。有以下兩種代銷方案可供選擇：方案一：F公司委托G公司以每件100元的價格對外銷售，F公司支付20%的代銷手續費。即G公司每代銷一件產品，支付F公司80元，剩余的20元作為手續費收入。方案二：F公司與G公司簽訂協議，F公司按照每件80元的價格收取貨款，G公司在市場以每件100元的價格進行銷售，實際售價與協議價之間的差額由G公司所有。

案例解析：

方案一中雙方的稅負情況如下：

F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=10×17%=1.7（萬元）

G公司：收入為2萬元，應繳營業稅=2×5%=0.1（萬元）

方案二中雙方的稅負情況如下：

F公司：收入為8萬元，增值稅銷項稅額=8×17%=1.36（萬元）

G公司：收入為2萬元，應納增值稅稅額=（10-8）×17%=0.34（萬元）

經比較，F公司與G公司的收入總額相同，稅負總額方案一為1.8萬元，方案二為1.7萬元，從總體上來看，方案二可節稅0.1萬元。

單獨從個體上來看，對于F公司來說，方案二比方案一稅負輕1.7-1.36=0.34萬元；對于G公司來說，方案二比方案一稅負重0.34-0.1=0.24萬元。在實際操作中，F公司可以考慮全額彌補G公司多繳的0.24萬元，剩下的0.1萬元的稅收利益與考慮分部分給G公司，這樣G公司就可以更加接受視同買斷的代銷方式，從而達到節稅的目的。

參考文獻：

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作者簡介：李力（1971-），女，信陽人，會計師，研究方向：財務管理。endprint