司法會計鑒定技術在反貪案件偵查中的時機選擇

苗鑫

摘 要：司法會計鑒定技術是司法會計檢查技術的深入與繼續，當司法會計檢查技術不能解決案件有關財務會計方面的問題時，我們就需要借助于司法會計鑒定技術來解決這些專門性問題，從而為偵查乃至以后的起訴、審判活動提供重要的證據。可見，正確把握司法會計鑒定技術的應用時機就顯得尤為重要。

關鍵詞：司法會計鑒定技術；反貪案件偵查；時機選擇；證明責任

在反貪偵查實務中偵查人員可能遇到的與司法會計技術有關的棘手問題，如面對案件中名目繁多的財務會計資料該如何下手，去檢查那些內容，司法會計鑒定時機的把握以及如何提出鑒定要求等問題。在2005年2月28日審議通過的《全國人大常委會關于司法鑒定管理問題的決定》中，對司法鑒定給予了專門說明，"司法鑒定是指在訴訟活動中鑒定人運用科學技術或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動"，而司法鑒定技術則是融合會計學、審計學、證據學、司法鑒定等多方面的知識，通過對案件中的財務會計問題進行鑒別判定，并出具相應的鑒定結論。對于司法會計鑒定來說，正確把握鑒定時機才能更好的推進案件偵破的深入發展。

1 對司法會計鑒定技術應用時機面臨的困惑分析

在司法會計鑒定實踐中，及時有效的運用司法鑒定技術能夠促進反貪案件的偵查效率，而有人認為，"對于案件偵查中的財務會計問題，多可以利用司法會計檢查來解決，只有在司法會計檢查無法發揮作用時，才有必要引入司法會計鑒定"。筆者在對待司法會計鑒定技術時，也贊同這一觀點，但在介入時機的選擇上，什么時候才是及時且必要呢？有學者總結了四種司法會計鑒定的情形：一是當案件涉及的會計資料無法判定真實性時；二是對于司法會計檢查中存在的"錯誤賬項"時；三是會計人員有參與案件時；四是案件涉及收入流失、資產損失等需要確認時。對此我們來探討發現有幾點疑問：一是在《司法鑒定程序通則》中明確規定了委托人所提供的鑒定材料必須是真實、完整、合法性的，所以對于檢察機關提供的檢材應該是真實的。這里的"真實"是否存在不同含義？二是對于"錯誤賬項"進行鑒定時，并未區分其性質，又該如何解決？三是對于會計人員因模仿領導簽字打白條，是否一定得進行司法會計鑒定？在司法實務中，對于司法會計檢查中哪些問題需要通過司法會計鑒定來進行確認和固定，都是司法會計鑒定技術應用時機的選擇問題。無論是明確規定必須進行司法會計鑒定還是不做規定，都可能導致不該鑒定的卻鑒定了，浪費財力、人力，該鑒定的卻未能進行鑒定，無法認定犯罪事實。由此可見，針對司法會計鑒定技術的應用時機問題，從反貪偵查實踐中強化時機的選擇與研究就變得尤為迫切。

2 司法會計檢查與司法會計鑒定對財務問題的證明責任分析

從概念來看，司法會計檢查與司法會計鑒定是司法會計技術的具體運用方式，兩者既有區別又有聯系。其區別主要表現在：一是開始時間不同，從貪污案件偵查實踐應用來看，司法會計檢查技術是初查工作的重點，也是核心線索可靠性的主要內容；二是從實施主體來看存在差別，對于司法會計檢查工作可以調用專門知識人員來參與到檢查工作中，而司法鑒定技術只有專門的司法會計鑒定人員來行使，并由此得出鑒定結論；三是在證明對象及證明方法上存在差異，司法會計檢查是對涉案財務會計資料進行檢查，并尋找有效線索，采用的方法以分析、歸納為主，而司法會計鑒定技術則是通過對相關證明證據、筆錄資料等進行分析，以演繹推理方法得出鑒定意見；四是結果形式存在差異，對于司法會計檢查旨在進行勘驗，以發現嫌疑賬款等證據；而司法會計鑒定旨在得出鑒定結論，并作為法定的證據形式之一；五是所解決的財務問題范圍及性質存在差異，對于司法會計檢查技術重在對相關會計資料進行真偽、完整性檢查，而司法會計鑒定則是針對某一會計問題進行鑒定，其范圍通常較小。

對于財務問題的證明責任，主要從經濟活動所涉及的財務問題來直接反映。如原始憑證存在偽造、變造等問題，一方面反映出與外部主體存在關系，另一方面是內外會計人員相互串通，以獲取不正當的利益。可見，對于財務問題的證明責任，依托司法會計檢查技術或其他技術就可以解決財務問題，沒有必要借用司法會計鑒定技術。同時，對于司法會計鑒定工作來說，其開展鑒定的基本假設是建立在"財務真實"的基礎上，所以不需要司法會計鑒定人員對財務問題承擔證明責任。對于涉及到會計資料中的專業技術問題，由于這部分問題無法直接從財務問題中獲取有用信息，更多的是需要通過專業技術來進行分析，特別是對于財務會計資料中某一部分會計問題的證明來說，需要司法會計鑒定人員來進行鑒定并得出結論。簡單的來說，對于司法會計鑒定工作是為了判斷并評價具體的會計活動是否遵循國家法律法規，是否符合公認的會計原則，是否選用恰當的會計處理方法等。偵查人員借助司法會計檢查技術只是發現了會計問題，而這個問題的解決只能由司法會計鑒定人通過司法會計會計鑒定技術來完成。如對于某單位領導不按照國家相關規定要求，對單位內部機器設備的使用年限評估中縮短該年限并提前報廢，從中謀取不正當利益，就需要通過司法會計鑒定來得出折舊處理方法是否合規。

3 結語

由此可見，對于司法會計問題檢查中何時引入司法會計鑒定工作，需要從"量"與"質"的區別上進行區別對待。而準確把握司法會計鑒定技術的適用時機關鍵在于有效地區分財務問題與會計問題，司法會計檢查技術與司法會計鑒定技術在這兩類問題的解決上是不同的：偵查人員借助司法會計檢查技術解決財務問題，承擔發現會計問題的責任，但是會計問題的最終解決需要司法會計鑒定技術的幫助。

參考文獻：

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