審計在企業項目管理中的重要性

摘 要：本文針對我國建設項目管理中長期存在的主要問題，從建設程序、項目前期工作、招投標、合同簽訂、施工管理、造價控制、資料驗收方面進行系統論述，并針對問題提出傳統建設項目審計向管理審計延伸，圍繞建設項目開工前、在建期和竣工后的各項管理工作進行管理審計的對策。

關鍵詞：建設項目；管理；存在問題；審計對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

長期以來，我國建設項目在管理中都或多或少存在著各種各樣的問題，影響著項目的建設和投資收益水平。目前，建設項目的審計主要集中在事后的工程竣工結（決）算審計上，事后審計存在著諸多弊端。如果建設項目的審計仍長期停留在傳統的審計上，將不能適應項目管理需要和審計工作要求。

一、我國建設項目管理中存在的主要問題

（一）違反基本建設程序，項目前期工作不到位

基本建設程序是建設項目從設想、選擇、評估、決策、設計、施工、竣工驗收、投入使用整個建設過程中，各項工作必須遵守的先后次序的法則。我國現行的基本建設程序為：立項、可行性研究、初步設計、開工建設和竣工驗收。嚴格按基本建設程序辦事，也就是要求按經濟規律辦事，只有按步驟、有秩序地進行建設，才有可能保證質量，加快進度，控制投資，達到預期效果。

近年來，隨著我國經濟的高速發展，一些地方和部門為了撈政績、達指標，熱衷于上項目、跑項目。一些建設項目違反基本建設程序，未做深入研究和分析，盲目上馬，重復建設、低效建設，造成大量人力、物力、財力浪費和資產閑置。主要表現在：未按程序開展項目建議書的編制和報批；可行性研究報告編制依據不充分，缺乏科學性；初步設計深度不夠，投資估算不準確，資金籌措不得當；未按規定開展安全、環境、衛生影響評價并辦理相關手續；不按規定報批建設，“先開工，后申請”。

（二）招投標工作不透明，合同簽訂不規范

建設項目招投標是整個項目建設過程中的重要環節，是在市場經濟條件下，充分體現“公開、公平、公正”競爭原則，優選設計、施工、監理單位，保障工程質量、工期，降低工程造價的有效途徑。招投標不僅涉及建設單位的項目管理和投資控制，還與設計、施工、監理單位的切身利益息息相關。因此，在此環節常會出現一些違法、違規，暗箱操作的現象。主要表現在：招標文件不規范，有傾向性；評標辦法不科學，不合理；招標過程暗箱操作，招標、投標流于形式；招標單位肢解項目，規避招標；標底未按規定編制和審查；投標單位資質不符合招標文件要求，掛靠現象嚴重；投標單位偽造資質證書、謊報單位業績；投標單位串通投標報價或惡意競爭。

合同是承、發包雙方為完成商定事項，明確雙方權力和義務的協議。簽訂嚴謹、合法、合規的合同，是中標后進行價格、雙方行為規范和管理的重要環節。在合同簽訂過程中，也會由于一些原因出現各種問題，使得合同雙方蒙受損失。主要表現在：中標后不及時簽訂合同，造成事后合同，無法約束合同雙方經濟行為；合同簽訂內容與招標文件和投標書不一致，合同訂立不規范、不嚴謹，部分條款前后矛盾；合同中甲乙雙方權力、義務不明確，缺少必要的相關條款，合同履約困難，產生經濟糾紛；合同專用條款條件苛刻，顯失公平，無法履行；合同雙方共同舞弊，訂立虛假、不實合同。

（三）施工管理不到位，工程質量存在隱患

施工階段是建設項目實體形成階段，是人力、物力、財力集中投入的主要階段，是項目建設的關鍵環節。施工階段各項工作管理的好壞，都會對項目建設的成敗和質量、工期、造價控制產生直接影響。

施工階段的管理工作涉及部門多、內容廣，復雜而繁瑣，常常會出現管理不到位的問題。主要表現在：項目法人責任制度不落實，內控機制不健全；設計深度不夠，變更和現場簽證頻繁；監理制度不落實，監理人員素質低，未按監理規程履行職責；監督工作不到位，關鍵控制點、隱蔽工程未實施有效監控；施工管理不到位，施工單位未嚴格按照設計圖紙施工，隨意增減工程量，偷工減料，以次充好，不嚴格執行相關建筑規范，工程質量存在隱患，違法轉包、違規分包；材料管理不到位，材料供應不及時或不符合相關技術標準，影響工程進度，造成工期延誤。

（四）工程造價控制不力，項目投資收益低

工程造價是項目建設成本的真實反映，造價的高低和控制是否合理、有效，都會對項目建設成本和投產后的收益造成直接影響。在項目建設過程中，對造價影響的因素主要有設計變更、現場簽證、工程量增減、價格變動、施工工藝變化、國家政策調整等。對以上因素如不進行科學的管理和控制，將會造成造價控制不力，項目投資收益低，達不到預期目標。

工程造價控制不力產生的主要原因有：設計深度不夠，設計變更頻繁；建設單位、施工單位隨意變更工程量，擴大建設規模，提高建設標準；投資估算、設計概算編制水平低，對價格變動、上漲因素考慮不周；施工單位高估冒算，虛假結算；建設單位結算把關不嚴，造價部門未按程序對設計概算、施工圖預算、竣工結算進行編制和審查。

（五）資金支付、使用不規范，存在風險

建設項目資金籌措和使用都有嚴格的規定，資金籌措是否得當、使用是否合規，都會對項目建設、資金使用效率產生影響。目前，建設項目在資金籌措、使用中存在的不規范行為，主要表現在：資金籌措方式不得當，成本高；挪用、截留、擠占建設資金，虛列工程成本；資金支付、使用不規范，未嚴格按照合同條款和工程進度撥付；資金使用計劃不合理，造成大量資金閑置，資金使用效率低；超計劃、合同金額掛帳，多付款，形成資金風險。

（六）重施工、輕資料，竣工驗收、結算滯后，轉資不及時

目前，在建設項目管理中普遍存在著“重施工、輕資料”的現象，在項目建設過程中對施工管理較為重視，對相關資料重視程度不夠，疏于管理。在建設過程中未對相關資料及時辦理、收集和整理，造成事后資料缺失，無法彌補，竣工驗收無法順利通過，工程結算依據不充分，結算滯后，固定資產轉資不及時。endprint

二、建設項目管理審計對策

建設項目管理審計就是要緊緊圍繞建設項目開工前、在建期和竣工后的各項管理工作進行審計、評價，查找存在的問題，分析產生的原因，提出改進的建議。

（一）向事前、事中審計轉變，向全過程管理審計延伸

傳統的建設項目審計多為事后審計，雖然可以起到查錯糾弊，威懾、警示作用，同時，由于審計發現問題大部分已成事實，造成的損失難以挽回，也存在著隱蔽工程核實困難、審計發現難以補救、不合理的包干費用無法調整等諸多弊端。因此，建設項目的審計工作必須向事前、事中審計轉變，向建設項目全過程管理審計延伸。

通過向事前、事中審計轉變，形成事前預防、事中控制、事后監督的全過程審計機制，可以提早發現問題、解決問題，有效防范和化解風險。通過向建設項目全過程管理審計延伸，可以促進建設單位加強內部監管，健全內部控制機制，提高管理水平，規范招投標行為，促進監理恪盡職守，完成好本職工作，提高施工單位質量、工期、造價控制意識，規范施工行為。

（二）認真做好開工前管理審計

建設項目開工前管理工作，主要包括：決策、設計、資金籌集、技術準備、預算、招投標、合同簽訂及規劃管理等內容。

建設項目開工前管理審計主要是圍繞開工前各項管理工作進行，重點審查建設項目對基本建設程序的遵循、項目前期工作的開展、工程招投標、物資采購、合同管理等情況。審計的主要內容有：一是項目決策是否符合國家宏觀政策及組織發展目標，決策方案是否經過分析、選擇、實施、控制等過程；二是項目建議書的編制是否符合有關規定，其必要性是否充分，經濟、社會效益是否明顯；三是可行性研究報告是否按規定編制，項目建設規模、場地、方案是否經過比選，經濟評價、效益分析是否可行，環境保護是否符合法律規定；四是項目招投標的內部控制制度是否建立、健全，執行是否有效，評標、定標是否公平、公正；五是設計單位是否通過設計招標和方案競選確定，設計方案是否滿足經濟合理、技術先進的要求，設計深度是否達到相關規定；六是物資采購是否公開、透明，貨比三家，有無價高質低現象；七是合同簽訂是否規范、及時，合同履約是否正常。

（三）重點開展在建期管理審計

建設項目在建期管理工作，主要包括：施工、材料、進度、質量、現場HSE、資金使用及生產準備等多項內容。

建設項目在建期管理審計主要是圍繞在建期各項管理工作進行，重點審查施工中工程質量、進度、造價控制，施工現場管理，工程材料及建設資金使用等情況。審計的主要內容有：一是項目法人責任制、監理制度、監督制度、材料進場檢驗等相關制度的執行情況；二是建設、設計、監理、施工單位對工程質量、進度、造價的控制情況；三是監理工作是否到位，是否按監理規程開展工作，專業監理工程師配備是否齊全；四是施工單位是否嚴格按照設計圖紙及施工規范施工，有無違法轉包、違規分包問題；五是建設資金使用是否合理，有無挪用、截留、擠占、虛列工程成本、閑置情況；六是竣工投產前的各項準備工作。

（四）持續做好竣工后管理審計

建設項目竣工后管理工作，主要包括：竣工驗收、結（決）算、交付資產、項目試運行、投資效益評價等內容。

建設項目竣工后管理審計主要是圍繞竣工后各項管理工作進行，審計的主要內容有：一是工程竣工驗收情況；二是竣工結算及決算情況；三是建設項目后評價情況。

作者簡介：趙青峰，男，1971年1月出生，中國石油青海油田公司審計部副主任，經濟師，主要從事工程項目審計、審計管理工作。endprint