淺析增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議

楊向利

陜西省高速公路建設(shè)集團(tuán)公司西渭分公司 710038

摘要：本文分析了個(gè)人所得稅征管的實(shí)際現(xiàn)狀，闡述了如何增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；實(shí)際現(xiàn)狀；建議

1、我國(guó)個(gè)人所得稅征管的實(shí)際現(xiàn)狀

1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際作用空間不大

目前我國(guó)個(gè)人所得稅能夠控制的部分實(shí)際上主要是勞動(dòng)力的工資薪金部分，以及企業(yè)家才能以工薪所得、股息紅利等以貨幣收入形式表現(xiàn)的部分。而由于與普通工薪階層收入差距巨大的企業(yè)高管階層，其收入主要為年薪制、各種股權(quán)激勵(lì)制度、職務(wù)津貼制度與職務(wù)消費(fèi)制度等，要對(duì)其及時(shí)足額課稅往往比較困難。因此，實(shí)際上能夠做到足額課稅的僅僅是純工薪階層勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬所得部分。此外，一些在能力上、技藝上存在某種特殊才能的高收入個(gè)人的背后，是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的名存實(shí)亡。由于個(gè)人所得稅的“一錘子”扣繳制度，使得這類(lèi)高收入者只要在合同中明確為稅后收入，便可安全獲得高收入，從而也進(jìn)一步加劇了居民之間收入與財(cái)富的差距。

1.2 我國(guó)個(gè)人所得稅征管方面控管措施乏力

由于沒(méi)有形成強(qiáng)有力的制約，造成個(gè)人所得稅調(diào)控功能弱化。由于目前我國(guó)個(gè)人收入的隱性化、多元化導(dǎo)致了難以對(duì)個(gè)人收入狀況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且稅源難以監(jiān)控室個(gè)人所得稅漏征和影響其調(diào)節(jié)收入分配力度的主要原因。我國(guó)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)引入的儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制還有待進(jìn)一步完善，自行申報(bào)納稅制度在我國(guó)稅收征管環(huán)境不夠優(yōu)化、公民納稅意識(shí)薄弱的條件下推行尚有難度。

1.3 我國(guó)個(gè)人所得稅的收入規(guī)模偏低

財(cái)政收入和調(diào)節(jié)分配是個(gè)人所得稅的兩大功能，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配功能不可能離開(kāi)其財(cái)政收入功能而單獨(dú)發(fā)揮作用。財(cái)政收入功能為調(diào)節(jié)分配功能的發(fā)揮提供了一個(gè)平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)構(gòu)建的越堅(jiān)實(shí)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)分配力度才能越大。然而，個(gè)人所得稅在我國(guó)財(cái)政收入總額中所占的比重太小了。2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入占GDP的比重只有1.28，而1994年IFM的研究表明，人均GDP在350美元～1700美元的國(guó)家其個(gè)人所得稅占GDP比重的平均值為2.1%。由此可見(jiàn)，由于我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)模偏小，比重偏低，從而嚴(yán)重制約了其收入分配職能的發(fā)揮。

1.4 我國(guó)現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制不能有效的調(diào)節(jié)高收入

早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)上就確定了個(gè)人所得稅的“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫(xiě)進(jìn)了“十一五”規(guī)劃。但是，該項(xiàng)改革一直沒(méi)有出現(xiàn)重大進(jìn)展。現(xiàn)行個(gè)人所得稅仍采用分類(lèi)征收制，即個(gè)人所得來(lái)源不同，則納稅期限不同，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，使用稅率不同。將個(gè)人所得稅的功能定位與其實(shí)現(xiàn)的運(yùn)行格局相比較，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅制不能有效的調(diào)節(jié)收入分配差距。因?yàn)槿伺c人之間的收入差距是一種綜合二非分項(xiàng)的收入差距。將個(gè)人所得劃分為若干類(lèi)別、分別就不同類(lèi)別征稅的辦法固然便于源泉扣繳，也能起到一些調(diào)節(jié)收入差距的作用，但是，在缺乏綜合收入口徑基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，畢竟是不全面的。

2、增強(qiáng)個(gè)人所得稅實(shí)際功用的建議

2.1 采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得課稅模式

實(shí)踐表明分類(lèi)所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多，會(huì)使稅收征管更加困難，效率更低。而綜合課稅模式能較好的體現(xiàn)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。但是它的實(shí)施在客觀上需要具備一定的條件，即要求納稅人要有較高的納稅意識(shí)，要有高度健全、完善的信用制度和現(xiàn)代化的征管手段相配套等。由于我國(guó)現(xiàn)在的分配渠道過(guò)于分散，沒(méi)有人知道納稅人的收入到底有多少，因此要建立配套制度，目前尚不具備條件。那么如果采取綜合課稅模式可能出現(xiàn)不僅沒(méi)有增加稅收，反而使現(xiàn)有稅收流失的情況。分類(lèi)綜合課稅模式將分類(lèi)和綜合兩種所得稅課稅模式優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分類(lèi)課征和綜合計(jì)稅，這一模式是理想與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合的結(jié)果：它兼顧了綜合所得稅制的科學(xué)性，也照顧到了我國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收征管環(huán)境，是我國(guó)目前個(gè)人所得稅課稅模式的應(yīng)有選擇。

2.2 優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

2.2.1 建立綜合所得稅制下的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面，一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，目前學(xué)術(shù)界已經(jīng)取得一致看法，而生計(jì)費(fèi)用扣除是個(gè)人所得稅問(wèn)題的核心之一，它直接關(guān)系到國(guó)家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問(wèn)題。

生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是全國(guó)統(tǒng)一的。首先，雖然各地的消費(fèi)水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費(fèi)水平，而不是維持基本生活的消費(fèi)水平。對(duì)于最基本的生活質(zhì)量的不同，才是導(dǎo)致各地平均消費(fèi)水平差異的主要原因。其次，目前消費(fèi)水平較高的地區(qū)大多是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，允許這些地區(qū)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅會(huì)產(chǎn)生“富者稅負(fù)降低”的逆向調(diào)節(jié)作用，而且在發(fā)達(dá)地區(qū)就業(yè)機(jī)會(huì)多、平均收入高、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高的多重吸引下，將產(chǎn)生人才的國(guó)度集中現(xiàn)象，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

2.2.2 建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

既然綜合所得稅制下的費(fèi)用扣除是為了滿足勞動(dòng)者基本的生計(jì)需要，那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下，就有必要對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。可以考慮在每年的年初，根據(jù)上一年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他各種相關(guān)因素，由國(guó)家稅收主管部門(mén)公布本年度的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.3 對(duì)外籍人員實(shí)施統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅中的附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是特殊歷史時(shí)期的產(chǎn)物。改革開(kāi)放30多年之后的今天，在我國(guó)境內(nèi)工作和生活的外籍人員，已經(jīng)可以毫無(wú)障礙地與國(guó)人享受相同的物價(jià)水平。因此可以推斷，兩者基本的生計(jì)費(fèi)用需求是一致的。對(duì)于外籍人員的附加費(fèi)用扣除，無(wú)疑使其享受了沒(méi)有道理的超國(guó)民待遇，造成了再分配環(huán)節(jié)的不公平。

2.2.4 對(duì)生產(chǎn)性投入的加計(jì)扣除

對(duì)以自然人身份進(jìn)行獨(dú)立生產(chǎn)的納稅人而言，其收入中可能會(huì)包括下一生產(chǎn)周期的生產(chǎn)性投入，應(yīng)允許從有關(guān)的個(gè)人收入中扣除。例如，個(gè)體工商戶的純收入中可能會(huì)有一部分用于下一周期的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)；城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制后，個(gè)體農(nóng)業(yè)收入將被納入征稅范圍，但農(nóng)民的純收入中會(huì)包括來(lái)年的生產(chǎn)性投入；工薪階層或勞務(wù)提供者，通過(guò)培訓(xùn)等手段提高勞動(dòng)技能，也應(yīng)歸屬于生產(chǎn)性投入的范疇。

2.3 將高收入者作為個(gè)人所得稅的調(diào)控重點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入效果不明顯的原因在于：缺乏針對(duì)高收入階層的特殊所得稅政策；個(gè)人所得稅代扣代繳制度不健全，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；稅制不公，存在逆向調(diào)節(jié)問(wèn)題。為此，當(dāng)前應(yīng)該以申報(bào)納稅為契機(jī)，對(duì)高收入者實(shí)行綜合征收制的特殊稅收政策；在執(zhí)行全員全額扣繳申報(bào)過(guò)程中，實(shí)行代扣預(yù)繳，年終申報(bào)清繳制度。

2.4 完善稅收監(jiān)管加大打擊偷稅漏稅的力度

2.4.1 完善個(gè)人所得稅的稅收監(jiān)管

1）盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制。這樣既可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。

2）完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制。這一措施雖然在2000年實(shí)行，但是初步還不完善。不但要在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行儲(chǔ)蓄款實(shí)名制，而且要在銀行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制。這將在一定程度上克服和解決稅源不透明，不公平，不規(guī)范的問(wèn)題。

3）實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼終審制度，并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制。

2.4.2 加大打擊偷稅漏稅的力度

1）運(yùn)用科技化的管理手段，推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，構(gòu)建資產(chǎn)共享的統(tǒng)一信息平臺(tái)，建立成熟的個(gè)人信用制度，對(duì)所有納稅人進(jìn)行全方位的綜合管理和社會(huì)化的稅源監(jiān)控。如建立于納稅人身份證號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的納稅編碼，實(shí)行個(gè)人收入得規(guī)范化和透明化，防止收入藏匿。

2）完善現(xiàn)代化的稽查體系，建立起專(zhuān)門(mén)的個(gè)人所得稅稽查機(jī)構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊(duì)伍。如建立起全國(guó)或區(qū)域性的計(jì)算機(jī)處理中心，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，嚴(yán)密監(jiān)控。將稽查內(nèi)部工作實(shí)行專(zhuān)業(yè)化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)部相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制。

3、結(jié)束語(yǔ)

總之，只有政府對(duì)收入進(jìn)行再分配，既注重效率又兼顧公平，才能維持整個(gè)社會(huì)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。個(gè)人所得稅就是政府對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的主要手段。我們應(yīng)該加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，加大宣傳力度，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，提高個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中所占的比重。使其從分發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的構(gòu)建。