來自委托方的風險

張亞男

案情回放

藍雪公司接受普順公司委托，于2011年5月持報關單以進料對口貿易方式向A海關申報出口電度表主板4320個，申報總價為368841.6美元，指運地為澳大利亞。A海關發現，實際貨物為控制臺服務器90臺，總價為34051.74美元，指運地為愛爾蘭。經調查，發生上述情事的原因是，藍雪公司未對普順公司所提供報關資料的真實性進行合理審查，將普順公司另一批待出口貨物的發票、裝箱單等誤作為了申報出口貨物的商業單據并據其辦理申報手續。藍雪公司申報不實的行為影響了國家稅款征收，涉及漏繳稅款共計人民幣276960.54元。A海關認定申請人行為違反了《中華人民共和國海關法》第二十四條之規定，構成《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十七條所列之違規行為。根據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十七條的規定，對申請人科處罰款人民幣3萬元。A海關根據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條第（四）項另案對普順公司作了處罰。

爭議焦點

藍雪公司不服A海關行政處罰決定，向其上一級海關申請行政復議。藍雪公司認為：第一，其與普順公司無實質上的委托關系，未簽過協議亦無合同約定，該司僅與聯發報關公司發生業務聯系，按照聯發報關公司提供的資料進行報關；第二，聯發報關公司通知其有相關批次貨物出口時，其對送來的報關文件已進行了審查，只是因業務員個人疏忽，弄錯了出口消費國，但僅影響統計，并不會影響國家稅款征收；第三，普順公司提交給聯發報關公司的報關資料有誤，導致申報影響稅款征收，因此影響稅款征收的是普順公司，并非申請人疏忽所致；第四，申請人自成立以來一直合法經營，一度被評為A類管理企業，A海關前述行政處罰明顯過重，將影響其聲譽，并將導致管理類別被降級。

復議機關經審查認為：根據《海關法》第十條和《中華人民共和國海關進出口貨物申報管理規定》第十二條之規定，報關企業接受進出口貨物收發貨人的委托辦理報關手續的，應當對委托人所提供情況的真實性、完整性進行合理審查。藍雪公司接受普順公司委托，向海關辦理報關手續，未對發票、裝箱單等商業單據與出口貨物的實際情況是否相符進行合理審查，致使貨物的品名、數量、價格、指運地等應當申報的項目申報不實，影響了國家稅收征收，根據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十七條之規定，對其應予處罰。涉案貨物報關單、普順公司與藍雪公司簽訂的《代理報關委托書》、普順公司及藍雪公司有關人員詢問筆錄等證據證明，藍雪公司接受發貨人的委托辦理了報關手續，因此申請人所主張的其僅與聯發報關公司發生業務關系、與普順公司無實質上的委托關系等，無事實根據和法律依據。此外，本案處罰幅度適當，且根據《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》的規定，對申請人評級不會產生影響。

綜上所述，A海關行政處罰決定認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當，根據《行政復議法》第二十八條第一款第（一）項的規定，決定予以維持。

以案說法

報關企業應當對委托人提供情況的真實性作合理審查。具體應當把握以下幾點：

第一，委托、代理法律關系應當依授權委托書確定。

《海關法》規定報關企業在報關時需向海關出示委托人簽署的授權委托書，作為確定為報關代理人被授權及其授權范圍的書面證明。值得注意的是，即使其他企業在委托人與代理人之間居中開展了口頭聯系、協調，在《代理報關委托書》等未更改的情況下，海關仍以書面協議等確定的法律關系為準。普順公司與藍雪公司實際簽訂有《代理報關委托書》，明確藍雪公司代普順公司辦理涉案貨物的報關手續，因此盡管藍雪公司在復議中多次強調，該公司收到的報關單證皆系聯發報關公司交來，其實際與普順公司并無直接聯系，復議機關仍認定其主張無事實根據和法律依據。

此外，在簽訂授權委托書時，應當注意有無載明代理事項、代理權限、代理期限、委托人與報關代理人各自的權利義務等，以免產生不必要的糾紛。

第二，報關企業對委托情況須作合理審查的立法考量。

報關企業、報關人員是為社會提供專門化的報關納稅服務的企業、人員，應當比收發貨人更熟悉辦理報關納稅手續所需要的單證、需要向海關申報的內容，更了解海關法和海關管理制度的規定，也更熟悉海關管理中技術性較強的商品歸類、海關估價、原產地規則等知識。因此，報關企業在接受收發貨人委托時，應當本著合理審慎的原則，運用其掌握的知識和技能對收發貨人提供的單證進行審查、核對，發現其中不真實的情況，防止違反海關法的情事發生.而不能簡單地把收發貨人提供的單證轉交給海關。這也正是各國大力發展報關服務專業化、社會化的根本所在。

第三，須作合理審查的內容。

根據《中華人民共和國海關進出口貨物申報管理規定》，審查委托人所提供情況的真實性、完整性，具體內容主要有：

證明進出口貨物的實際情況的資料，包括進出口貨物的品名、規格、用途、產地、貿易方式等；

有關進出口貨物的合同、發票、運輸單據、裝箱單等商業單據；

進出口所需的許可證件及隨附單證：

海關要求的加工貿易手冊（紙質或電子數據的）及其他進出口單證。

第四，報關企業未履行合理審查義務所應當承擔的法律責任。

依照《海關法》第十條、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十七條之規定，報關企業、報關人員對委托人所提供情況的真實性未進行合理審查，或者因工作疏忽致使發生本實施條例第十五條規定情形的，即對海關統計準確性、海關監管秩序、國家許可證件管理、國家稅款征收、國家外匯、出口退稅管理造成影響的，可以對報關企業處貨物價值10%以下罰款，暫停其6個月以內從事報關業務或者執業；情節嚴重的，撤銷其報關注冊登記、取消其報關從業資格。

此外，如果委托人未向報關企業提供委托報關事項的真實情況，依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條、第十六條的規定，委托人也應當承擔相應的法律責任。委托人承擔相應的法律責任，不意味著報關企業的法律責任可以免除。