高新技術類專業校外實訓基地稅收優惠研究設計

黃鶯

（北京信息職業技術學院，北京 100191）

【學校與社會】

高新技術類專業校外實訓基地稅收優惠研究設計

黃鶯

（北京信息職業技術學院，北京 100191）

盡管我國目前針對高職院校實訓基地以及高科技企業有一些稅收優惠政策，并在一定程度上起到了促進高職高新技術專業校外實訓基地的創建和發展的作用，但目前仍然存在一些問題和不足。本文主要針對高校高新技術專業校外實訓基地（以下簡稱實訓基地）中稅收優惠政策中存在的問題和不足，提出相關的建議和補充，以期使稅收優惠政策更好地為實訓基地的發展服務，實現其“助力器”的功能，鼓勵校企雙方進行或加大投資力度，擴展研發范圍，引導實訓基地合理健康的發展。

高新技術；高職院校；校外實訓基地；稅收優惠

高職高新技術專業校外實訓基地的創建和持續發展的兩個關鍵要素是資金與專利技術等無形資產的投入以及科技成果的研發和轉化。我國作為發展中國家，教育資金短缺的狀況一直沒有完全解決，尚未建立校企合作財政專項資金項目。鑒于此實訓基地的建設和運行維護費用不能只寄希望于財政支持，更應尋求與企業的合作，拓寬經費來源的渠道。稅收優惠政策對于鼓勵企業創建并持續運行實訓基地的積極性，解決實訓基地資金短缺難題，支持科技成果的轉化而言至關重要。因此，如何在發展實訓基地的過程中有效地發揮稅收優惠政策“助力器”的作用已經成為一個必須研究的課題。本文旨在通過分析現行高職高新技術專業類實訓基地相關稅收優惠政策中存在的問題，提出相關改進建議建議，使稅收優惠政策更好地起到稅收優惠杠桿的作用，為實訓基地的發展服務。

一、高職高新技術專業校外實訓基地稅收優惠政策現狀及存在的問題

我國稅法對高科技產業和教育機構一直都有相關政策優惠，并對高新技術和教育的發展起到了較好的“助力器”作用。但是針對實訓基地的專屬稅收優惠政策仍未出臺，對于支持基地發展、解決其資金短缺的問題，缺少有效的稅收政策支持。即使可以借鑒部分高科技企業和教育機構的稅收優惠政策，但其中仍然存在一些問題和不足，主要表現在以下幾個方面。

1.稅收優惠政策限制嚴格，適用范圍過窄。（1）高新技術企業認定條件較為嚴格，限制實訓基地享受其稅收優惠政策。現行高新技術企業認定管理辦法制定于2008年，該管理辦法規定的高新技術企業認定條件較為嚴格，在企業高新技術收入指標、研發費用指標、自主知識產權、高新技術領域、科技研發人員指標和專家整體評價等多個方面制定了較為嚴格的標準，從整體評價企業高新技術含量，方才給予稅收優惠。高職高新技術專業實訓基地一般規模不大，而且其主要職能是滿足學生生產性實訓的教育功能，因此較難滿足管理辦法的認定條件，無法享受到高新技術企業的相關優惠政策。（2）技術轉讓范圍偏窄，實訓基地及其投資各方難以享受科技成果投資轉化的稅收優惠政策。按照現行企業所得稅法規定，高校院所和企業如果以科技成果投資入股校外實訓基地應分解為銷售和投資兩項業務，在銷售環節可以享受技術轉讓所得減免企業所得稅的優惠政策，即“居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅”。但政策規定的技術轉讓范圍偏窄，技術轉讓的范圍只限于轉讓技術的“所有權”或“5年以上全球獨占許可使用權”，以“非獨占許可使用權”方式轉讓不能享受現行優惠政策，對于科技部《技術合同認定規則》規定的專利申請權轉讓、專利實施許可轉讓和技術秘密轉讓尚未涵蓋，這幾種情形都需要在當期一次性計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。鑒于高校院所和企業普遍傾向于將科技成果以“非獨占許可使用權”的方式轉讓和投資入股校外實訓基地，因此技術轉讓范圍從執行情況看，大部分對實訓基地科技成果的轉讓和投資入股的情形無法享受該稅收優惠，很大程度制約了科研單位和企業科技成果轉化的積極性，也不利于實訓基地的校企合作創建。（3）研發費用加計扣除政策范圍過窄，不利于鼓勵實訓基地的研發環節投入。我國現行企業所得稅法對于企業研發費用由加計扣除的規定，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。但同時也對加計扣除的研究開發費用的范圍進行了嚴格的規定。與財政部關于研發費用財務處理的歸集口徑和高新技術企業研發費用的歸集口徑相比，研發費用加計扣除項目的歸集范圍偏窄，要求更為嚴格。企業發生的與研發活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、通訊費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。而這些不能加計扣除的研發費用正是高新技術專業實訓基地科技研發的重要支出項目，這就使得實訓基地能夠享受政策的程度減弱，同時在申報時也增加了實訓基地的工作量和煩瑣程度，不利于實訓基地對于研發環節的投入。（4）創投企業稅收優惠范圍過窄，使得部分中小微企業性質的實訓基地無法吸引創投資金的流入。按照現行稅收優惠政策規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。但是此項規定要求創業投資企業的投資對象必須為中小高新技術企業，而投資尚未認定為高新技術企業的中小微科技企業性質的實訓基地，無法享受此項優惠。

2.缺乏針對性稅收優惠政策，政策優惠力度有限。（1）對于實訓基地激勵高科技的配套稅收優惠政策缺位。稅收優惠對于穩定和激勵高科技人才應發揮重要作用。但從目前稅收政策來看，盡管對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權獎勵事項有暫不征收個人所得稅的優惠政策，但對于企業以股權獎勵科技人員卻缺乏對應的稅收優惠政策。即使對于中關村示范區高新技術企業股權獎勵科技人員個人所得稅給予延期納稅的政策照顧，即對示范區內科技創新創業企業轉化科技成果，以股份或出資比例等股權形式給予本企業相關技術人員的獎勵，技術人員一次繳納稅款有困難的，經主管稅務機關審核，可分期繳納個人所得稅，但最長不得超過5年。但該政策在執行中仍存在問題導致效果不夠理想，主要表現在分期5年納稅的政策規定沒有解除科技人員缺少現金流無法納稅的后顧之憂，且激勵方式存在收益不確定性，風險較大，優惠力度有限。此外，根據現行規定，高新技術企業以未分配利潤、盈余公積、除股票溢價發行收入之外形成的資本公積向個人股東轉增股本，在個人股東未獲得實際現金收益時，仍需繳納個人所得稅。由于此時個人股東沒有取得實際的現金流，無力繳納個人所得稅，擴大資本再投入的積極性受到較大影響，不利于高新技術企業型實訓基地穩定人才及企業發展。再次，個人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得，按照《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規定，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。但個人投資者從非上市的中小微科技企業型實訓基地取得的股息紅利所得，卻沒有此項稅收優惠規定。（2）對于實訓基地用于研究開發的支出項目缺乏針對性措施。對于實訓基地新購置用于研究開發的新設備新工具的加速折舊，以專利和可獲專利的發明或工業生產方式等無形資產向創新企業投資的利于實訓基地自主創新的項目等都缺乏針對性的稅收優惠政策。

3.配套政策不夠完善，極大程度地阻礙了稅收優惠政策的落實。稅收優惠政策的效果除了與其本身的內容有關外，還與稅收優惠政策的可操作性和執行的難易程度密不可分。在現有政策落實中仍存在下列問題：（1）政策不易操作，程序復雜，審批時間長。（2）有關管理部門之間信息共享不足，配套政策不完善。例如：對于科研院所、高等院校實施科技成果入股進行股權獎勵事項，雖然依照國稅發〔1999〕125號文件規定執行，即“對于高等院校和科研院所轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅”。但該文件同時規定，有關部門應出具《出資入股高新技術成果認定書》，由于認定書所依據的兩個文件已經廢止，目前沒有部門能夠出具該認定書，造成該優惠政策一直無法執行。（3）稅務機關對實訓基地等企業相關培訓不夠，造成有些實訓基地對政策理解不夠透徹或對新頒布的政策一無所知，以致無法合理有效運用稅收優惠政策，對如何處理一些事項不太明確。

二、優化稅收優惠政策，促進高職高新技術專業校外實訓基地健康發展的相關建議

改進和完善實訓基地稅收優惠政策需要從全局出發，符合國家在稅收政策方面的總體方針和我國未來稅收政策重點支持的要求，能夠體現國家鼓勵實訓基地提高自主創新能力、支持戰略性新興產業發展、促進資源節約和環境保護等要求。在此基礎上，可以采取下列改進和完善措施：

1.擴大稅收優惠政策范圍。（1）更新調整高新技術企業認定標準，使得高職高新技術專業實訓基地能夠享受已有的高新技術企業相關稅收優惠政策：擴大高新技術領域范圍。根據國家經濟科技的發展，及時研究更新高新技術領域，擴展政策的優惠面和針對性，對重點領域給予特定的支持；增加自主知識產權內容，進一步放寬標準，對于實訓基地通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式取得的權屬明晰、沒有產權糾紛的技術秘密納入核心自主知識產權指標范圍；細化研發費用指標，由于實訓基地擁有的技術或者專利權存在遞延性，其某些年度實際發生的研究開發費用總額偏低，因而無法達到高新技術企業認定指標的要求。因此建議對實訓基地其研發費用的比例作進一步詳細規定，這樣可以使得認定條件更加科學合理；建議增加專家綜合評分作為高新技術企業認定的參考指標，采取定性和定量相結合的評價標準，提高認定標準的靈活性和可行性。（2）擴大研發費用加計扣除政策范圍，在研發環節鼓勵企業投入。我國現行企業關于研發費用加計扣除政策，確實有助于進一步鼓勵企業加大研發投入。但是，研發費用加計扣除政策的歸集范圍，與現行《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《科學技術部財政部 國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引＞的通知》（國科發火〔2008〕362號）規定的歸集范圍相比，其研發費用歸集口徑較窄，建議可以參照財政部關于研發費用財務處理的歸集口徑，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍。例如，對于能夠正確核算和歸集下列費用項目的企業，可以增加專門用于研發活動的房屋的折舊費、租賃費；與研發活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費；知識產權的申請費、注冊費、代理費等。可以在研發費用中增加研發人員的五險一金的扣除項目；增加專門用于研發活動儀器設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用扣除項目；細化中間試驗和產品試制的相關費用扣除范圍等。這樣可以使實訓基地更充分地享受加計扣除政策，同時也減輕了實訓基地稅收申報的工作量，從而鼓勵企業加大研發投入。（3）鼓勵高職校外實訓基地創建，支持科技成果產業化，適度放寬稅收優惠政策適用范圍。鑒于高校院所和企業普遍傾向將科技成果以“非獨占許可使用權”的方式轉讓和投資入股，為了鼓勵校企雙方利用科技成果創建高職校外實訓基地，同時支持高職實訓基地科技成果產業化，建議參照科技部《技術合同認定規則》的相關規定，將“專利申請權轉讓、專利實施許可轉讓和技術秘密轉讓”等其他特許使用權納入可享受稅收優惠政策的技術轉讓范圍，完善技術轉讓減免稅的企業所得稅政策，較好地解決高校院所和企業以科技成果作價投資增值涉及繳納企業所得稅問題。（4）放寬創投企業稅收優惠政策覆蓋面，引導投資資金流向實訓基地等中小微科技企業。創業投資對培育和發展實訓基地等中小微科技企業至關重要，創投資金的引入可以有效緩解實訓基地財政經費不足的難題。因此，建議放寬對法人制創業投資企業稅收優惠政策中關于“中小高新技術企業”的界定，將投資于實訓基地等中小微科技企業的創業投資企業也納入稅收優惠范圍，擴大政策覆蓋面，有利于引導有限合伙制創業投資企業更多地投資中小微科技企業。

2.加強稅收優惠政策激勵力度，制定針對性強的稅收優惠政策。我國目前實施的研發費用稅前扣除政策沒有制定針對高新技術專業實訓基地的稅收優惠政策，因此為了提高對實訓基地的優惠力度，加大對實訓基地的政策支持，可以制定特別的稅收優惠政策，例如對實訓基地在研究開發過程當中用于研發實驗的投資，無須區分費用化支出還是資本化支出，可以允許從支出當期應稅所得額中作為費用一次性扣除，加強對實訓基地研發投入當期的資金支持；同時對研發后的成果收益，應予以適當的稅收減免，以鼓勵實訓基地科研成果的轉化。對實訓基地新購置用于研究開發的新設備新工具，實行加速折舊。以專利和可獲專利的發明或工業生產方式等無形資產向創新企業投資的，其所獲利潤增值部分給予適當減免企業所得稅或個人所得稅，降低實訓基地稅收負擔，促進其可持續性發展。

3.加強信息共享，完善配套政策措施。稅收優惠政策的效果除了與其本身的內容有關外，還與稅收優惠政策的可操作性和執行的難易程度密不可分。為了進一步提高稅收優惠政策的效果，降低執行成本，應完善政策實施的相關管理配套措施，簡化有關程序，完善管理辦法，縮短審批時間，為實訓基地稅收優惠政策的落實創造良好的外部條件。此外應加強與有關管理部門之間實行信息共享，做好協調配合，統一數據統計口徑，減少重復工作。再次，稅務機關應加強對實訓基地財稅人員及時進行相關培訓，增強對稅收優惠政策的了解和把握，實測實訓基地能夠充分享受稅收優惠政策帶來的利益。

4.完善個人所得稅稅收優惠政策，為實訓基地培養和聚集優秀科技人才。（1）鼓勵個人股東對高新技術企業型實訓基地轉增資本。對高新技術企業型實訓基地，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，暫不確認個人股東的股息紅利所得，在股權轉讓、取得現金收益后按照財產轉讓所得計算并繳納個人所得稅。（2）支持科技人員實施股權激勵，保持實訓基地科研力量的可持續性。為進一步激發實訓基地的企業創新，培養和激勵高科技創新人才，保持實訓基地科研力量的可持續性，對現有股權激勵方式繳納個人所得稅政策規定建議在參照中關村示范區延緩納稅優惠政策的基礎上，在以下三方面予以完善。①股票期權和股權獎勵在科技人員實際取得時（注：股票期權為個人行權時，股權獎勵為實際股權變更到個人時）均存在沒有現金流繳納個人所得稅的問題，因此建議將股票期權納入延期納稅范圍。②由于實訓基地開展科技創新具有一定風險性和不可預知因素，其發展預期尚無定論，為解決科技人員的后顧之憂，可在延期繳納的基礎上逐漸放開5年規定，將“股權獎勵發生時應分期繳納稅款”修改為“股權發生轉讓時繳納個人所得稅”。③為鼓勵非上市公司科技研發人員長期持有股權，可根據持有期在進行股息、紅利分配時給予一定稅收優惠，如持有3年以上的，可對應納稅所得額減免30%；持有5年以上的，可對應納稅所得額減免50%等。

通過對高職高新技術專業實訓基地稅收優惠政策的梳理與研究，制定和完善相關稅收優惠政策，能夠更好地調動校企合作的積極性，引導資金流入實訓基地，解決實訓基地資金短缺難題。同時，稅收優惠政策杠桿作用的充分發揮可以在實訓基地的日常運行中加強企業研發環節投入力度，促進實訓基地的自主創新，推動實訓基地可持續性發展。

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G710

A

1674-9324（2014）43-0032-04

該文為中國職教學會《高職工學結合實訓基地運行法律問題研究》課題（編碼：101521）的階段性成果

黃鶯（1975-），北京人，北京信息職業技術學院講師。