論稅收公平視角下的稅收優(yōu)惠政策

陳迪

【摘 要】稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)部分納稅人或者征稅對(duì)象給予一定的照顧和鼓勵(lì)的一種特殊規(guī)定，是國(guó)家利用稅收政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的具體手段之一，國(guó)家可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)一些地區(qū)、企業(yè)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行扶植，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整。稅收公平是給予相同經(jīng)濟(jì)條件納稅人同等的待遇，所以稅收優(yōu)惠政策與稅收公平存在一定程度的沖突，引起了人們稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注。本文從稅收公平視角下對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了探討，討論了稅收優(yōu)惠政策和稅收公平的相互協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】稅收公平；稅收優(yōu)惠政策；沖突；協(xié)調(diào)發(fā)展

一、引言

稅收公平政策是指國(guó)家的征稅應(yīng)該使納稅人或者納稅單位所負(fù)擔(dān)的稅收和其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，使得納稅人或者納稅單位之間保持平衡的負(fù)擔(dān)水平。稅收公平原則有著非常重要的作用，被認(rèn)為是稅制設(shè)計(jì)、公布和實(shí)施的首要原則，是當(dāng)代稅收的基本原則之一。稅收優(yōu)惠政策與稅收公平去存在一定的矛盾，但是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論研究和實(shí)踐證明，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可忽視的作用。稅收優(yōu)惠政策和稅收公平兩者之間需要進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展，共同促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)解地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、稅收公平和稅收優(yōu)惠政策分析

1.稅收公平

稅收公平是指納稅人或者納稅單位在經(jīng)濟(jì)條件相同的情況下應(yīng)該享受相同的稅收待遇，國(guó)家在進(jìn)行征稅時(shí)要考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，使得納稅的稅收負(fù)擔(dān)適應(yīng)其負(fù)擔(dān)能力，保持納稅人之間負(fù)擔(dān)水平的平衡，稅收公平可以分為縱向公平和橫向公平，縱向公平是指一不一樣的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件不同的人，征稅部門根據(jù)納稅人獲得的收入或者是支付能力，對(duì)有著不同經(jīng)濟(jì)能力的納稅人采取不同的納稅待遇，橫向公平是指以一樣的課稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件的納稅人，經(jīng)濟(jì)能力相同的納稅人上繳相同數(shù)額的稅收。

受益原則和能力原則是衡量稅收公平的兩個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，受益原則將人們所負(fù)擔(dān)的稅收和政府所提供的物品和服務(wù)等相聯(lián)系，能力原則是指征稅應(yīng)該根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力來(lái)進(jìn)行。受益原則又被稱為“利益說(shuō)”判定納稅人納稅數(shù)量的根據(jù)市政府所提供的公共物品和公共服務(wù)等，納稅的公正與從政府受益方面息息相關(guān)，從政府受益多的人應(yīng)該多納稅收。利益原則遵循了市場(chǎng)等換的觀點(diǎn)，適用于社會(huì)保險(xiǎn)、公路使用和城市建設(shè)等方面，但不是用于大多數(shù)的公共產(chǎn)品如教育、社會(huì)治安、國(guó)家防護(hù)等方面，不能從各個(gè)方面詮釋稅收公平，存在一定的漏洞。能力原則根據(jù)納稅人稅收承擔(dān)的能力來(lái)判斷應(yīng)該繳納的稅收數(shù)額是否公平，稅收承擔(dān)能力強(qiáng)的人應(yīng)該多進(jìn)行稅收繳納，稅收承擔(dān)能力弱的人應(yīng)該少交稅。

2.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指在稅收相關(guān)法律中，國(guó)家為了對(duì)某部分納稅人或者納稅單位進(jìn)行照顧和鼓勵(lì)，將其應(yīng)該繳納的稅收進(jìn)行減免或者按照一定比例返還其所繳納的稅款，從而制定的一種特殊規(guī)定。國(guó)家通過(guò)采取稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、中小型企業(yè)等進(jìn)行扶持，促進(jìn)他們的進(jìn)一步發(fā)展，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。稅收優(yōu)惠政策幫助了弱勢(shì)的群體或者產(chǎn)業(yè)，幫助他們走出前期創(chuàng)業(yè)的困境，有力地支持了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)減輕部分經(jīng)濟(jì)壓力，在一定程度上可以緩解企業(yè)前期資金籌集的壓力，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起到相應(yīng)的調(diào)節(jié)作用，緩解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的滯后性，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)效性，促進(jìn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化。政府可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，制定合理有效的稅收政策來(lái)對(duì)部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以通過(guò)調(diào)高稅率來(lái)限制高能耗和高污染企業(yè)的發(fā)展。國(guó)家可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)地域公平，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的扶持力度，縮小經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，促進(jìn)地區(qū)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、稅收公平視角下的稅收優(yōu)惠政策完善思路研究

1.建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系

我國(guó)在稅收優(yōu)惠政策方面只是制定了《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等單行法，沒(méi)有出臺(tái)稅收優(yōu)惠方面的單獨(dú)立法，造成我國(guó)稅收法律方面存在一些缺陷。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)稅收優(yōu)惠方面的單獨(dú)立法，建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系，減少稅收優(yōu)惠政策濫用現(xiàn)象的發(fā)生，通過(guò)有效的法律來(lái)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的監(jiān)督。建立完善的稅收優(yōu)惠法律體系有利于做到有法可依，促進(jìn)對(duì)稅收公平的監(jiān)督，為投資者提供信心支持，吸引更多的投資者來(lái)華投資。國(guó)家應(yīng)該及時(shí)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查研究，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策方面法律法規(guī)的調(diào)整，法律法規(guī)跟隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

2.轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑

政府應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變?cè)械亩愂諆?yōu)惠途徑，將直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變想間接優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑可以降低企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的依賴性，讓企業(yè)注意到其他方式所起到的帶動(dòng)作用，注重市場(chǎng)和用戶的需求，有利于企業(yè)的獨(dú)立發(fā)展。國(guó)家應(yīng)該逐步較少直接優(yōu)惠政策的使用頻率，一步步削弱直接優(yōu)惠的使用，弱化直接優(yōu)惠的地位，讓企業(yè)意識(shí)到稅收直接優(yōu)惠政策所起到的作用在逐步減少。

轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠途徑，將稅收優(yōu)惠以間接優(yōu)惠的方式實(shí)施到企業(yè)上，可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和高新技術(shù)的發(fā)展，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益。間接優(yōu)惠政策可以轉(zhuǎn)變國(guó)內(nèi)政治、文化、經(jīng)濟(jì)、能源等方面，促進(jìn)整體投資環(huán)境的提升，吸引到更多的外商來(lái)中國(guó)進(jìn)行投資，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整對(duì)外商投資者具有相當(dāng)?shù)奈Γ兄欢ǖ恼T惑效果，可以降低外商投資者的企業(yè)運(yùn)行成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.調(diào)整稅收優(yōu)惠方向

我國(guó)當(dāng)前所實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策存在著地區(qū)劃分的，東西部的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量和優(yōu)惠力度存在著較大的差別，影響到我國(guó)東西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中西部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較差，國(guó)家沒(méi)有投入較大的精力進(jìn)行西部開(kāi)發(fā)，西部地區(qū)開(kāi)發(fā)力度比較弱，所以西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策比較少，稅收優(yōu)惠。東部沿海地區(qū)、沿江地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好和地域優(yōu)勢(shì)，國(guó)家開(kāi)發(fā)力度較大，稅收優(yōu)惠政策主要集中在這些地區(qū)。

由于我國(guó)地域廣袤，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，政府需要完善稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，將地區(qū)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度，扶持中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平的提高。對(duì)于經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，國(guó)家應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾佣愂諆?yōu)惠政策，吸引投資者把投資目光轉(zhuǎn)向這些地區(qū)，支持和鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式

目前國(guó)家稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的方式比較單一，大部分地區(qū)采取直接降低外資企業(yè)稅率、直接減免相關(guān)企業(yè)所得稅、指定企業(yè)地面應(yīng)納稅額等直接優(yōu)惠方式。直接優(yōu)惠可以較快地緩解企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是還存在一定的弊端。不利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)，所以應(yīng)該采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式，重視直接優(yōu)惠和簡(jiǎn)潔優(yōu)惠相結(jié)合。間接優(yōu)惠主要有費(fèi)用扣除、加速折舊和投資減免三種方式，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)多采取費(fèi)用扣除，將技術(shù)開(kāi)發(fā)的成本從所得稅中扣除，加速折舊推動(dòng)了新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，投資減免是科研的收入抵扣應(yīng)納稅款。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該采取多樣化的稅收優(yōu)惠方式，交叉使用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，最大程度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。

四、結(jié)論

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，稅收公平是稅收政策的基本原則，稅收優(yōu)惠政策與稅收公平存在一定程度的沖突，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的作用。稅收優(yōu)惠政策和稅收公平兩者之間需要進(jìn)行協(xié)調(diào)，把握好兩者之間的度，讓兩者發(fā)揮正能量，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

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