淺析“營改增”對鐵路運輸企業的影響

張寧

【摘 要】隨著我國“營改增”試點范圍的逐步擴大，本文闡述了營改增實施的必要性及意義，并分析了營改增對鐵路運輸企業產生的影響，以及在實施實施營改增后財務部門應做的工作。

【關鍵詞】稅制改革；營改增；鐵路運輸企業

自2012年1月1日上海市作為試點城市，進行了“營改增”的稅收改革，拉開了此項稅收體制改革的序幕。2013年12月12日財政部、國家稅務總局發布《關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年1月1日起鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的政策，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。鐵路運輸和郵政業適用11%的增值稅稅率。

一、“營改增”的必要性及意義

當前，我國正處于加快轉變經濟發展的攻堅時期，隨著國際競爭的加劇以及經營環境的壓力，推進經濟結構調整和提高綜合國力具有重要意義，加快經濟業務轉型、提升企業經濟競爭力是必然選擇，將營業稅改征增值稅，是符合經濟的發展趨勢的。

1.有利于公平稅負環境

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。營業稅是以營業額為稅基全額征收的稅，增值稅僅就增值環節征收，當前營業稅與增值稅共存的局面造成了很多不合理更不公平的現象，造成行業間稅負的實質性差別，而這種稅負差別違背了稅制的公平性原則。實行“營改增”稅制改革，有助于實現各行業間的稅負均衡，對于加快我國的經濟結構轉型，促進企業的發展具有重要意義。

2.有助于深化產業分工

營業稅在每一個環節都要征稅，存在重復征稅的弊端，不利于專業化分工的推進。而增值稅是價外稅，可以抵扣上一環節的進項稅，避免重復征稅。實行“營改增”后，由于克服了重復征稅問題，有助于改變過去多數企業將原來應該獨立經營的服務業企業被迫并入制造業企業中的現象，有利于推進和深化產業分工。

3.有助于優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條

營業稅的征稅范圍，如交通運輸業，與制造業等第二產業密切相關，相互之間屬于上下游產業，在未進行“營改增”的情況下，這些行業是實行不同的貨物勞務稅制度。實行營業稅的行業，無法納入到增值稅的抵扣鏈條當中，增值稅納稅人無法進行購入勞務的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復征稅問題。因此，將交通運輸業等行業納入到“營改增”改革，有利于解決抵扣鏈條中斷的問題。

4.有利于促進經濟發展

從目前中國經濟發展情況來看，已經到了國際產業鏈當中，

增值稅僅就增值環節征收，可以促進專業化發展，有利于創造公平競爭的市場環境，引領行業健康發展。作為我國一項重要的結構性減稅措施，“營改增”是當前及未來經濟發展趨勢過程中一項重要的稅制改革，對于加快我國的經濟結構轉型，規范企業的發展和促進產業升級，提升企業的國際競爭力，尤其是全面促進我國第三產業發展，有著重要的戰略意義。

二、“營改增”對鐵路運輸企業的影響

“營改增”是國家一項重要的結構性減稅措施，這給鐵路運輸企業帶來了新的發展機遇，將促進鐵路企業進一步改革發展。

1.有利于降低鐵路企業運輸成本

在鐵路運輸業實行“營改增”，從長遠來看，將使稅負降低，有利于降低鐵路企業運輸成本。但是，從實行的初期和具體鐵路企業來看，也不排除，稅負不降反升的情況。導致這一狀況的主要原因一是貨物運輸業務增值稅稅率偏高，二是可抵扣進項稅額偏少。這就需要鐵路企業進一步調整經營結構，優化經營模式，作強作優主營項目產業，放棄沒有優勢的經營領域，這無疑對進一步推進鐵路的發展是有益的。

2.有利于實現稅務統一管理

由于鐵路運輸企業下屬單位較多，涉及業務范圍較廣，運輸企業按照營業稅運輸業稅目，依據運輸收入的3%繳納營業稅，而運輸企業其他業務收入應稅行為涉及的稅種既有營業稅，又有增值稅，總的來說，屬于營業稅納稅業務的主要有建筑業、服務業、運輸業、文化體育業等，屬于增值稅納稅業務的主要有銷售貨物、材料、外委鋼軌焊接、機車、客車、貨車修理、轉供水、暖、電等。實行營業稅改征增值稅以后，能夠實現財務核算及內部管理的統一，有利于統籌考慮稅收規劃。

3.有利于促進鐵路加強經營，提高管理水平

“營改增”后要求鐵路企業優化經營管理模式，對經營管理方式按照稅務經營最優化進行重新審視謀劃?！盃I改增”后要求加強進項抵扣，及時辦理進項抵扣稅務認證，及時辦理增值稅匯總上繳等基礎工作，有利于加強內部核算管理，提高鐵路企業內部管理水平，從而帶動鐵路企業整體管理水平的轉變提升，從而逐步適應市場化經濟運作的形勢。

三、實行“營改增”財務部門應做好的工作

鐵路運輸業實行“營改增”后，對鐵路財務部門的要求更加提高了，在學習政策法規的同時，應認清稅制改革給鐵路運輸企業帶來的機遇和挑戰，積極準備，盡職盡責。

1.加強對“營改增”相關知識的學習，配備人員到位

一是加強對“營改增”相關知識的學習。營業稅與增值稅在實際工作中有很大區別，不僅財務人員在帳務處理上有所區別，管理人員、銷售人員、采購人員等都與之密切相關，企業應加強相關人員的培訓，提高政策法規水平，事前知道業務開展應經歷的流程，事中能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。二是人員配備到位?！盃I改增”后，要求單位的會計基礎工作需更加規范，“營改增”帶來的會計業務量大幅增加，應當重視人員的配備到位，還應注意抓好會計人員素質提高。

2.加強基礎會計核算工作

營業稅改征增值稅后，增值稅進項稅額的核算變得尤為重要，在處理經濟業務時，財務人員需對每張發票進行更嚴格的審核，及時辦理進項稅抵扣稅務認證，及時辦理增值稅匯總上繳等基礎工作。財務人員應加強與業務部門在簽訂采購合同或工程發包合同等經濟業務各環節上的溝通，審查往來單位的增值稅發票開具資格，從源頭上進行控制。只有進一步提升財務人員的總體素質，加強基礎會計核算工作規范，才能保證企業在經濟效益上的最大化。

3.加強對專用發票的管理

實行營業稅改征增值稅以后，進項稅額的抵扣憑證必須為專用的增值稅發票，因此，鐵路企業需要對發票的種類、往來單位的資格及發票是否正規等問題進一步加強管理。首先，應選派責任心強、業務素質強的人員經辦稅務事項，加強對專用發票的管理。其次，嚴格進項稅抵扣的工作，注意對取得增值稅票的審核及稅務認證等基礎工作。注意審核增值稅發票開具的時限，以保證能夠順利地用于進項稅抵扣。第三，做好物資采購供應商及業務涉及單位的工商登記、經營范圍、經營資質、信用可信度等基礎資料的建立，從而最大限度的降低納稅上存在的風險。

4.積極進行稅務籌劃

鐵路運輸企業應仔細分析增值稅的征稅特點，進行相應的稅務籌劃。通過稅務籌劃，為鐵路企業在合法的前提下減輕稅負，降低成本，增加效益。通過稅務籌劃，如實反映分析鐵路企業“營改增”后的稅前與稅后稅負增減情況，爭取稅收優惠政策以及財政返還補貼。通過稅務籌劃，為鐵路調整經營結構，優化鐵路企業經營模式，籌劃鐵路企業經營提供決策依據。

總之，“營改增”是優化我國稅制結構的一項重要舉措，有利于我國鐵路運輸企業的進一步發展，我們應該抓住這次改革給鐵路運輸企業帶來的機遇，在改進中不斷推動改革，積極開展工作，這是每一位鐵路財務人員應盡的責任。

參考文獻：

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