行政事業單位內部控制規范淺析

馬國軍

2012年財政部下發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“內控規范”），要求自2014年1月1日起在全國行政事業單位內施行。

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

一、實施內控規范的重要意義

（一）實施內控規范是落實十八屆三中全會精神的重要舉措

《關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出：要深化行政體制改革，堅持用制度管權管事管人，讓人民監督權力，把權力關進制度的籠子里，構建決策科學、執行堅決、監督有力的權力運行體系。實施內控規范就是發揮制度籠子的作用，利用完善的內部控制制度限制權力的濫用，減少自由裁量權的空間和余地，有效建立健全權力運行的制約和監督體系，推動廉潔高效、人民滿意的服務型政府建設。

（二）實施內控規范是促進黨的群眾路線教育實踐活動整改落實的長效機制

第一批群眾路線教育實踐活動暫時告一段落，但是總書記指出，教育實踐活動可以收尾，但不收場，作風建設永遠在路上。解決四風方面的突出問題，檢驗群眾路線活動的實際效果，關鍵是制度建設。實施內控規范就是將各相關制度梳理整合，統籌考慮，不斷優化、固化、信息化的過程，通過強化考核監督，確保制度落實，形成群眾路線活動的長效機制。

（三）實施內控規范是推進新一輪財稅體制改革的積極措施

為滿足市場經濟體制進一步完善和現代國家治理的需要，客觀要求財稅體制必須深化改革，規范管理。實施內控規范可以有效保障單位業務穩健高效運行，確保財務記錄、財務報告信息和其它管理信息的及時、可靠、完整，對提升財政管理的水平、提高財政資金的使用效益、促進財政管理的規范化、科學化和信息化、推動財稅體制改革起到積極的作用。

二、內控落地的主要舉措

（一）抓關鍵人物

首先，要爭取單位領導的支持。行政事業單位內部控制是一個復雜的體系，涉及到預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同、內外監督等各項經濟活動，需要單位內部的各有關部門和崗位加強溝通、相互協調，形成聯動機制。可以說，沒有一把手親自抓，此項工作很難有效地開展，甚至還會引起不必要的爭議和矛盾。按照內控規范的要求，單位負責人對本單位內部控制建立健全和有效實施負責。

其次，要爭取內控體系建設牽頭部門的支持。與企業全面內部控制不同，行政事業單位內部控制是對本單位的經濟活動風險進行防范和管控。因此，內部控制規范實施的牽頭部門一般是單位機關財務，負責協調各部門開展業務梳理和風險評估、組織建立本單位的內控體系、整理內控體系建設成果并組織實施等。

最后，要爭取內部監督部門的支持。監督是內控規范的要素之一，也是內控規范得以貫徹執行的重要保障，因此，各單位要建立健全內部監督制度，明確各相關部門在內部監督中的職責權限，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價，并將內部監督與內部控制的建立和實施保持相對獨立。內部監督工作一般是由單位內部審計、監察等部門來完成的。

（二）抓關鍵步驟

內控規范實施工作并不復雜，有一套規律可以遵循，其中，梳理業務流程是基礎，風險分析是關鍵，制定制度是核心。在業務流程梳理環節，要以預算管理為主線，以資金管控為核心，沿著資金運動軌跡，打破部門之間的界限，對各業務流程進行梳理。在風險分析環節，根據梳理的業務流程，找到單位業務管理活動的市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等，并采取有效的風險應對措施，進行事前的防范、事中的控制、事后的監督和糾正，及時堵塞漏洞，消除管理隱患，不給極個別的違法違規違紀人員以可乘之機。在內控制度設計環節，要針對關鍵控制點和控制措施，修訂和完善原有不系統、不全面的制度，形成規則化、統一化、系統化的內部控制制度體系，并注重將管控的關口前移，防患于未然，提高管理效益和效果。

（三）抓關鍵環節

內部控制建設是一項系統工程，也是一項長期的工作任務，不可能畢其功于一役。因此，應當在全面控制的基礎上，突出重點，兼顧一般，著力關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。例如，三重一大業務、預算編制、合同管理、建設項目管理、財務、資產管理等，這些層面如果出現重大缺陷很可能會嚴重影響內部控制的有效性，進而可能會出現無法及時防范和嚴重偏離目標的情況。因此，應當對這些關鍵環節進行嚴格控制，確保高重要性、高風險領域不出現重大缺陷。由于各個單位情況不同，各單位應當結合單位性質和業務特點綜合判斷本單位重大風險和關鍵環節是什么，并對這些重大風險進行重點控制。

（作者單位：河南信息統計職業學院）endprint