制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題（一）

李建平

題記：2013年9月以來，陜西秦川格蘭德機床有限公司根據(jù)集團公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的部署，結(jié)合公司內(nèi)部控制建設(shè)工作實際，扎實開展了內(nèi)控建設(shè)與實施工作。在開展內(nèi)控工作過程中，一是重點通過內(nèi)控建設(shè)與實施自查工作，仔細檢查內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)落地與執(zhí)行情況，檢驗內(nèi)部控制建設(shè)與實施成效，查找缺陷、進行整改，促進優(yōu)化調(diào)整實際業(yè)務(wù)流程，確保公司內(nèi)部控制建設(shè)成果有效落地。二是建立內(nèi)控建設(shè)工作長效機制，公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)控工作方案和工作進度，每周專題安排部署內(nèi)控工作，協(xié)調(diào)各部門和人員，促進公司內(nèi)控工作開展。

一年來，我們通過調(diào)研、實踐等總結(jié)出：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。

本系列論文三篇分別從制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、缺陷產(chǎn)生的原因、解決問題的對策三大板塊分別論述。

內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。就目前來看，真正被執(zhí)行且廣泛應(yīng)用的有組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、實物控制、成本控制，預(yù)算控制、審計控制在逐步趨于完善，但風(fēng)險控制則有待改進。在此我就組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、實物控制談?wù)劇半p良”是如何規(guī)范內(nèi)部控制的。

一：內(nèi)部控制概念與理解

內(nèi)部控制的目標(biāo)

促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略目標(biāo)要求單位將近期利益與長遠利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

促進提高經(jīng)營效率和效果。經(jīng)營目標(biāo)要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和 經(jīng)濟 環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

促進提高信息報告質(zhì)量。可靠的信息報告可以保證對外披露的信息報告的真實、完整，有利于提升單位的誠信度和公信力，維護單位良好的聲譽和形象。

促進維護資產(chǎn)的安全。良好的內(nèi)部控制是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實的制度保障。

促進企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)。守法和誠信是單位健康發(fā)展的基石。合規(guī)性目標(biāo)要求單位必須將發(fā)展置于國家 法律 法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

內(nèi)部控制的基本要素

內(nèi)部控制的目標(biāo)和主體構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，可以幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)自覺奮斗。

內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)控控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制。

風(fēng)險評估：風(fēng)險評估是及時識別、 科學(xué) 分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

控制措施：控制措施是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

信息與溝通：信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

監(jiān)督檢查：監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)存問題

目前由于制造業(yè)企業(yè)由于自身發(fā)展特點，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，究其本源，以下問題系其元兇。

指導(dǎo)法規(guī)不健全。在今天，諸多對企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則法規(guī)都出自不同的政府部門之手。由于地理時空以及工作側(cè)重有所不同，各部門的指導(dǎo)意見不盡相同。法規(guī)混亂，政令不統(tǒng)一，多頭管理造成了內(nèi)部控制的主體不明，導(dǎo)致執(zhí)行企業(yè)的無所適從，甚至直接采取了“消極怠工”“以不變應(yīng)萬變”的內(nèi)部控制建設(shè)態(tài)度，最終出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制主管部門的無所作為以及內(nèi)部控制制度名存實亡的現(xiàn)狀。

控制環(huán)境不理想。COSO 認為內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環(huán)境是實行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè) ；董事長與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配 ；獨立董事與內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒印＿M行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定。而我國企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。有的企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂 ；有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié) ；有的企業(yè)連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編制會計憑證、會計賬簿 ；有的企業(yè)很少進行財產(chǎn)清算，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。例如我國很多企業(yè)尤其是小企業(yè)中，只有一位會計人員，又記賬，又審核，什么都做，這樣就不可能不導(dǎo)致會計信息失真。

監(jiān)督弱化問題較嚴重。近年來，企業(yè)的內(nèi)部審計取得了長足的進展，并成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負責(zé)并報告工作。客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如入意。

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（作者單位：陜西秦川格蘭德機床有限公司）