新醫院財務制度下公立醫院成本核算管理研究

范慧明+++楊春旭

摘要：新《醫院財務制度》頒布后，對醫院成本核算工作提出了更嚴格的要求，同時也對醫院開展全成本核算指明了方向。本文對新《醫院財務制度》執行兩年后，我區醫院成本核算工作開展情況進行調查，就新《醫院財務制度》成本核算的規定及實務運用中主要存在的問題進行針對性研究，最終提出完善醫院成本核算的思路和方法。

關鍵詞：醫院財務制度 醫院成本核算

Abstract：The new “Hospital Financial System” outlines more stringent requirements on hospital cost accounting， together with the direction for hospital total cost accounting. A survey on the situations of hospital total cost accounting was done after two-year implementation of the new “Hospital Financial System”. This article discusses the problems existing in the new regulations and practical work and puts forward some ideas and methods to improve the cost accounting of hospitals.

Keywords： Hospital financial system Hospital cost accounting

醫院成本核算是研究和解決醫藥衛生體制改革中建立財政補償機制、制定政府投入政策、有效配置醫療資源、科學制定醫療服務項目價格、改革醫療付費方式及醫療保險制度等難點問題的重要依據，是醫院改善經營管理，完善醫院預算管理、績效考核、經營分析等制度的基礎。為了進一步深化醫藥衛生體制改革，提高醫院財務管理水平，2010年年底財政部和國家衛計委對1998年《醫院財務制度》進行修訂，制定了新的《醫院財務制度》，并于2012年1月1日起全國執行。新《醫院財務制度》對醫院財務管理提出了更嚴格的要求，明確規定了公立醫院必須進行成本管理，控制醫療費用增長，實行醫院全成本核算，強化成本控制和分析。新制度專門設置“成本管理”一章，對醫院成本管理的定義、目標、原則、核算對象和成本分析、成本控制等內容進行了明確界定和闡述，細化醫療成本核算層級，規定醫院成本核算范圍和費用分攤方法，為醫院成本核算做了統一規范。

我國醫療機構全面執行新《醫院財務制度》至今已有兩年有余，新制度的優點和不足在醫院財務管理實務工作中逐步體現出來。為了進一步提高醫院財務管理水平，本文就《醫院財務制度》成本核算的規定及實務運用中主要存在的問題進行針對性研究，對醫院成本核算進行研究探討，最終提出完善醫院全成本核算的思路和方法。

一、醫院成本核算工作的現狀

為了更好地了解筆者所在地區醫療衛生行業在執行新《醫院財務制度》的過程中成本核算工作所遇到的實際問題，我們對區內三級甲等醫院成本核算工作情況進行調查，調查發現目前醫院成本核算工作存在下列不足：

（一）缺乏對醫院成本核算的正確認識

新《醫院財務制度》指出“醫院成本核算信息是制定醫療服務價格、財政補償的基礎，是建立基本醫療保險結算制度的重要依據，成本核算工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提”。但是，目前大多數醫院“為核算而核算”，成本核算工作的范圍局限于整理和歸集各項成本費用數據，對各項費用支出進行事后的核算，提供事后的成本信息，忽視了成本信息對醫院經濟管理決策、醫療服務定價的重要作用。一些醫院雖然能將成本信息用于醫院管理決策，卻局限于科室績效考核和員工獎金分配，出現了為績效考核而進行成本核算的誤解。無論是“為核算而核算”還是“為績效考核而核算”都是對醫院成本核算的錯誤認知，不利于醫院正確開展成本核算工作，無法合理配置醫療資源和降低醫療成本；從宏觀方面來說，難以解決醫療服務定價不合理、醫療費用居高不下等醫療改革亟待解決的問題。

（二）未形成科學合理、完整、統一的醫院成本核算

目前公立醫院的成本核算均是在醫院自行構建的成本核算流程下開展工作，主觀隨意性及人為因素影響較大，加上政府監督和干預的力度不夠，致使無法形成統一、科學的醫院成本核算體系，主要體現在以下三個方面：

1、從核算制度來看，缺乏系統、規范的醫院成本核算操作細則

雖然新《醫院財務制度》要求“醫院實行以科室為核算對象的內部成本核算，將醫院業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，遵循分期核算、權責發生制、收支配比等原則，計算出總成本和單位成本。三級醫院及其他有條件的醫院還應該能夠核算出醫療服務項目、病種、床日、診次等單項成本”。但是在應用層面尚未形成一套完整的、規范的、科學的核算辦法和操作細則，沒有配套指引和應用舉例，正因如此，目前醫院都是根據自己對成本管理的認識和理解來制訂本院的成本核算、成本控制和成本考核等方法，醫院之間缺乏信息溝通和經驗交流，相互的成本核算結果由于計算口徑不統一而不具有可比性，不能實現醫院成本核算的制度化。

2、從核算程度來看，成本核算工作未能實現多層次、全方面展開

目前，公立醫院的成本核算體系不健全還體現在沒有建立醫療服務項目成本核算、單病種成本核算的制度框架。新《醫院財務制度》根據核算對象不同，將成本核算分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、病日和診次成本核算，要求三級醫院應該能實現醫療服務項目、病種等層次的核算。但是在新《醫院財務制度》中對醫療服務項目和病種成本核算方法講解并不明確，以至于在實踐中沒有統一的方法和標準[3]。調查發現，由于條件限制，多數公立醫院僅能實現院級總成本和科室成本層次，核算最深入的一家醫院僅能對21個單病種的醫療項目成本進行核算，成本核算方式簡單粗放，成本核算層次少，無法提供詳實的醫療項目成本和病種成本信息，成本控制能力弱，難以實現醫院精細化管理。endprint

3、從核算方法來看，成本分攤流程不嚴謹，分配標準不合理

新制度執行后，公立醫院應該采用“四級五類分攤法”，按照“誰受益、誰分攤”原則，將公攤成本、行政管理類科室成本、醫療輔助科室成本、醫技科室成本逐級分步結轉分攤到臨床服務類科室，然后再以臨床服務科室及醫療服務科室二次分攤后的科室成本為基礎，以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，開展醫療項目成本核算。

雖然新制度中規定了分攤流程和分攤方法，但是在實際工作中，有的醫院統一歸集成本而沒有進行成本分配，或者在各科室之間多次不合理的迂回分配，造成科室成本分攤不完整或重復分派。

分攤參數缺乏合理性，在分攤醫療項目成本的其他成本時，醫院主要采用收入分配系數作為分攤參數，以服務項目年醫療收入占該項目所在科室總醫療收入的比例來分攤，這種分配方法雖然能夠體現收入費用配比原則，但是，應該注意的是，醫療項目的收入等于醫療服務項目價格和服務量的乘積，在現行醫療項目定價不合理的情況下，以醫療項目價格作為分配標準的做法存在較大爭議。分攤參數過于單一，如按科室人員比例、科室面積、占用資產等一些簡單的分配參數進行分配，并沒有根據資源的實際耗費情況將成本盡量追溯到成本核算對象。此外，新《醫院財務制度》對多數分配參數的適用范圍沒有給出適當說明，導致分配參數的選擇都是根據財務人員的主觀經驗確定，缺乏科學性，造成成本核算結果誤差大，不夠客觀真實。

4、成本核算與成本分析、成本控制脫節

目前醫院進行的成本核算管理主要是對醫院已發生的費用進行歸集和分配，計算出來的醫院成本僅是實際成本，有可能不是正常成本。如科室中無人辦公，電腦和空調等大功率電器仍然運行的情況下，電費的增加就屬于不正常的費用支出，在缺乏成本分析和控制時難以發現這些不符合效益原則的支出項目，導致資源浪費嚴重。因此，醫院進行成本核算不僅要對各項費用支出進行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必須以國家有關的法規、制度和醫院財務預算和相應的消耗定額為依據，加強對各項費用支出的事前、事中的審核和控制，并及時進行信息反饋。

（三）會計核算系統和成本核算系統沒有實現并軌

成本核算需要會計信息系統提供財務數據，在會計核算基礎上對成本費用數據進行加工和細化，形成成本報表。但是調查發現，目前醫院的成本核算獨立于會計核算系統之外，會計信息與成本核算數據不匹配，導致醫院現行會計核算系統無法為成本核算提供完整資料，難以進行詳細的成本核算，無法保證成本核算數據真實可靠。另外，會計核算系統和成本核算系統未實現并軌作業，增加了財務人員的工作量，浪費時間和人力資源，不利于提高財務管理工作效率。

（四）半手工化核算手段，沒有建成統一的成本核算信息平臺

醫院全成本核算要對醫院業務活動中發生的全部耗費按照成本核算對象進行歸集和分配，成本核算所需原始數據搜集渠道多、數量繁雜，成本分攤環節多，需要借用電子信息系統輔助完成。但是，目前醫院成本核算數據采集工作主要是手工完成，成本分配工作大多是在Excel表格中實現，將成本費用的數據導入Excel表格中，利用事先設定的計算公式完成計算和分配，這種半手工化的核算手段難以滿足醫院全成本核算的需求。另外，醫院成本核算的信息化支持度低，醫院成本信息管理系統在醫院信息系統中沒有完整的功能，數據采集沒有和其他系統形成良好的連接和數據共享；沒有建成統一的成本核算信息平臺，醫院管理人員無法及時跟蹤業務活動成本耗費情況和發現成本差異，難以實現成本控制，不利于成本考核。

二、完善醫院成本核算管理

從醫院的角度來看，完善醫院成本核算，可以為醫院經營管理提供更準確的成本信息，反映醫院經營狀況，幫助醫院合理配置醫療資源，減少浪費，提高醫療服務質量。從我國醫療事業發展的宏觀角度來看，完善醫院成本核算體系，可以為政府研究醫療機構財政政策和安排財政補助提供真實的、合理的醫療成本信息[5]，使醫院成本信息能準確衡量醫療服務價值，為醫療服務定價提供科學依據，讓醫療改革成果惠及百姓；另外，衛生主管部門也可以通過成本核算的數據，從宏觀上加強對醫療機構經營管理的政策指導、收支考核和受托責任評價。鑒于醫院成本核算對醫院和國家的重要作用，完善醫院成本核算需要醫院和政府共同努力。

（一）醫院完善成本核算管理

1、正確認識醫院成本核算目標、強化員工成本管理意識

完善醫院成本核算，首先必須明確成本核算的目標，成本信息的用途。從醫院的角度來看，醫院成本核算的主要目標是支持醫院管理決策和監控醫療服務資源消耗情況，幫助醫院了解和分析醫院成本項目構成情況，區分正常成本和非正常成本，合理配置醫療資源，降低醫療服務成本，最終實現社會效益和經濟效益統一。醫院進行成本核算不僅僅是對醫院成本數據的事后歸集和分配，更重要的是了解醫院各個科室、各部門資源的使用情況，減少不合理開支，因此，成本核算管理不僅僅是醫院財務部門的任務，還需要醫院其他部門的配合和全體員工的參與，醫院可以將成本效益理念作為醫院文化建設的重點，緊抓全體員工的成本控制教育，采取適當的激勵政策，幫助行政管理類科室、醫療輔助科室、醫技科室、臨床服務類科室的員工樹立良好的成本意識和成本觀念，在工作中自覺地減少浪費，降低成本。

2、完善醫院成本核算制度

完善醫院成本核算制度，構建三級成本核算框架，細分基本核算單元。

圖1 醫院三級成本核算圖

目前我國醫院主要按照醫療服務項目進行收費，因此，為了更好地制定醫療服務項目價格，醫院成本核算應該細化到醫療服務項目核算，形成全院總成本核算、科室成本核算、醫療服務項目核算三級成本核算結構（如圖1）。

第一層核算全院總成本，醫院總成本是醫院在提供醫療服務，開展經營管理過程中所耗費資源價值的總和，最直接反映醫院一定時期內的經營成果，只需將醫院所有成本費用歸集匯總即可。

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本按照分項逐級分布結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室?？剖页杀臼侵羔t院內部的科室在提供醫療服務的過程中消耗的費用。在核算科室成本時，應該改變以往以大類科室統一核算的模式，將科室分為臨床服務類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎上，根據成本管理需要，進一步細分至管理層級末端的最小核算單元，將臨床服務類科室按照責任中心和專業進行劃分，如外科科室細化成普外門診和普外病房等；醫療技術類科室按照提供的醫療技術服務項目劃分，如檢驗科、放射科等核算單元；醫療輔助類科室按照提供的輔助服務項目劃分，如掛號處、供應室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財務科等。然后根據新《醫院會計制度》對成本項目構成的規定，按照“成本項目——費用要素——支出項目”對醫院總資源耗費進行歸類整理， 接著將醫院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費用直接計入各科室，間接成本按照每項成本產生的原因進行分析判斷，選用恰當的標準分攤到各科室。最后，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本分攤至醫療服務類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分攤流程圖

第三級核算是醫療服務項目成本核算，需要在醫療服務類科室和醫療技術類科室成本核算的基礎上，以各科室提供的醫療服務項目為核算對象，將科室成本中能直接計入醫療服務項目的直接計入作業，間接成本按照適當的標準分攤到各醫療服務項目中，借鑒2012年版的《全國醫療服務項目規范工作手冊》對醫療服務價格項目操作過程中常規使用的設施、設備，以及提供的技術服務內容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統一規范，作為將科室成本分攤到醫療服務項目成本的主要依據，最終核算出醫療項目的單位成本及其構成。

3、完善醫院信息系統，為醫院成本數據歸集和數據處理提供技術支撐

借鑒企業資源計劃系統（ERP），將醫院各項經濟活動的資金運動情況在系統中完整記錄和體現，使成本核算系統和醫院信息系統、醫院財務管理系統、固定資產管理系統、藥品管理系統、人力資源管理系統和病案信息系統通過軟件接口高度集成，實現數據共享，從業務源頭獲取成本數據，減少成本核算數據收集工作量和成本計算誤差。在信息系統支持下，采用原始憑證為起點的會計核算系統和成本核算系統并軌作業模式，將所有收支項目均以最基本的核算項目采集進入成本核算系統，然后再按照會計核算規則歸納匯總生成會計核算記賬憑證進入會計核算系統，提高基礎數據的準確性，同時對醫院財務崗位設置和內部控制制度提出更高要求。

（二）政府發揮政策制定者和推動者的作用

1、政府出臺詳細的成本核算細則和操作方法

雖然新《醫院財務制度》的出臺細化了醫療成本歸集核算體系，對醫院改善成本核算工作具有重要指導意義，但是，經過一年多的實踐應用，我們發現《醫院財務制度》對成本核算的規范過于龐統，對于醫院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導。因此，需要政府出臺成本核算具體方法和操作細則，統一全成本核算標準，進一步健全和完善相關的配套措施，加快出臺病種的標準臨床路徑規定的步伐，為核算病種成本提供依據。

2、組織搭建區域性醫療成本信息平臺

通過搭建區域性醫療成本信息平臺，可以實時跟蹤區域內醫療衛生資源投入與運營狀況，反饋、監控和分析醫療成本的總體水平和變動情況，可以增強醫療機構競爭意識，促進醫療機構充分利用醫療資源，在保證醫療服務質量的情況下降低成本；可以科學計算社會平均醫療成本，為合理調整醫療服務價格提供成本信息，有利于深化醫療改革。政府的衛生主管部門應該將醫院成本核算信息平臺納入區域衛生財務管理信息化建設的總體規劃中，采取分步推進的辦法，逐步實現區域醫療信息一體化。

參考文獻：

[1]財政部社會保障司、衛生部規劃財務司.醫院財務制度、基層醫療衛生機構財務制度講解[M].中國政治經濟出版社，2011

[2]喬鵬程，朱衛東.醫院成本核算新規的制度設計不足[J].財會月刊，2012

[3]楊謝菲，朱妍，居益君. 建立統一成本核算平臺 加強醫院成本管控[J].中國衛生經濟， 2013

[4]楊其帆.基于公立醫院成本核算的財政補償政策研究[D]復旦大學，2011

[5]王柳花.基于ERP的醫院成本核算研究][D].同濟大學，2008

[6]田明祥，陶愛林.新醫院會計制度下醫院成本核算體系的構建[J].衛生經濟研究，2013

[7]陳東升.區域醫療成本信息平臺建設之實踐[J].衛生經濟研究，2013

[8]汪丹梅，譚彥璇，唐寶國.從事后核算到過程控制的醫院全成本管理研究[J].會計之友，2014

作者介紹：范慧明，高級會計師，財務科科長，廣西醫科大學第四附屬醫院

通訊作者：楊春旭，主任醫師，副院長，廣西醫科大學第四附屬醫院

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本按照分項逐級分布結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。科室成本是指醫院內部的科室在提供醫療服務的過程中消耗的費用。在核算科室成本時，應該改變以往以大類科室統一核算的模式，將科室分為臨床服務類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎上，根據成本管理需要，進一步細分至管理層級末端的最小核算單元，將臨床服務類科室按照責任中心和專業進行劃分，如外科科室細化成普外門診和普外病房等；醫療技術類科室按照提供的醫療技術服務項目劃分，如檢驗科、放射科等核算單元；醫療輔助類科室按照提供的輔助服務項目劃分，如掛號處、供應室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財務科等。然后根據新《醫院會計制度》對成本項目構成的規定，按照“成本項目——費用要素——支出項目”對醫院總資源耗費進行歸類整理， 接著將醫院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費用直接計入各科室，間接成本按照每項成本產生的原因進行分析判斷，選用恰當的標準分攤到各科室。最后，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本分攤至醫療服務類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分攤流程圖

第三級核算是醫療服務項目成本核算，需要在醫療服務類科室和醫療技術類科室成本核算的基礎上，以各科室提供的醫療服務項目為核算對象，將科室成本中能直接計入醫療服務項目的直接計入作業，間接成本按照適當的標準分攤到各醫療服務項目中，借鑒2012年版的《全國醫療服務項目規范工作手冊》對醫療服務價格項目操作過程中常規使用的設施、設備，以及提供的技術服務內容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統一規范，作為將科室成本分攤到醫療服務項目成本的主要依據，最終核算出醫療項目的單位成本及其構成。

3、完善醫院信息系統，為醫院成本數據歸集和數據處理提供技術支撐

借鑒企業資源計劃系統（ERP），將醫院各項經濟活動的資金運動情況在系統中完整記錄和體現，使成本核算系統和醫院信息系統、醫院財務管理系統、固定資產管理系統、藥品管理系統、人力資源管理系統和病案信息系統通過軟件接口高度集成，實現數據共享，從業務源頭獲取成本數據，減少成本核算數據收集工作量和成本計算誤差。在信息系統支持下，采用原始憑證為起點的會計核算系統和成本核算系統并軌作業模式，將所有收支項目均以最基本的核算項目采集進入成本核算系統，然后再按照會計核算規則歸納匯總生成會計核算記賬憑證進入會計核算系統，提高基礎數據的準確性，同時對醫院財務崗位設置和內部控制制度提出更高要求。

（二）政府發揮政策制定者和推動者的作用

1、政府出臺詳細的成本核算細則和操作方法

雖然新《醫院財務制度》的出臺細化了醫療成本歸集核算體系，對醫院改善成本核算工作具有重要指導意義，但是，經過一年多的實踐應用，我們發現《醫院財務制度》對成本核算的規范過于龐統，對于醫院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導。因此，需要政府出臺成本核算具體方法和操作細則，統一全成本核算標準，進一步健全和完善相關的配套措施，加快出臺病種的標準臨床路徑規定的步伐，為核算病種成本提供依據。

2、組織搭建區域性醫療成本信息平臺

通過搭建區域性醫療成本信息平臺，可以實時跟蹤區域內醫療衛生資源投入與運營狀況，反饋、監控和分析醫療成本的總體水平和變動情況，可以增強醫療機構競爭意識，促進醫療機構充分利用醫療資源，在保證醫療服務質量的情況下降低成本；可以科學計算社會平均醫療成本，為合理調整醫療服務價格提供成本信息，有利于深化醫療改革。政府的衛生主管部門應該將醫院成本核算信息平臺納入區域衛生財務管理信息化建設的總體規劃中，采取分步推進的辦法，逐步實現區域醫療信息一體化。

參考文獻：

[1]財政部社會保障司、衛生部規劃財務司.醫院財務制度、基層醫療衛生機構財務制度講解[M].中國政治經濟出版社，2011

[2]喬鵬程，朱衛東.醫院成本核算新規的制度設計不足[J].財會月刊，2012

[3]楊謝菲，朱妍，居益君. 建立統一成本核算平臺 加強醫院成本管控[J].中國衛生經濟， 2013

[4]楊其帆.基于公立醫院成本核算的財政補償政策研究[D]復旦大學，2011

[5]王柳花.基于ERP的醫院成本核算研究][D].同濟大學，2008

[6]田明祥，陶愛林.新醫院會計制度下醫院成本核算體系的構建[J].衛生經濟研究，2013

[7]陳東升.區域醫療成本信息平臺建設之實踐[J].衛生經濟研究，2013

[8]汪丹梅，譚彥璇，唐寶國.從事后核算到過程控制的醫院全成本管理研究[J].會計之友，2014

作者介紹：范慧明，高級會計師，財務科科長，廣西醫科大學第四附屬醫院

通訊作者：楊春旭，主任醫師，副院長，廣西醫科大學第四附屬醫院

第二層是核算科室成本，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本按照分項逐級分布結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。科室成本是指醫院內部的科室在提供醫療服務的過程中消耗的費用。在核算科室成本時，應該改變以往以大類科室統一核算的模式，將科室分為臨床服務類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、行政后勤類科室，在此基礎上，根據成本管理需要，進一步細分至管理層級末端的最小核算單元，將臨床服務類科室按照責任中心和專業進行劃分，如外科科室細化成普外門診和普外病房等；醫療技術類科室按照提供的醫療技術服務項目劃分，如檢驗科、放射科等核算單元；醫療輔助類科室按照提供的輔助服務項目劃分，如掛號處、供應室、食堂等，行政后勤類科室按照職能劃分成本核算單元，如黨辦、院辦、財務科等。然后根據新《醫院會計制度》對成本項目構成的規定，按照“成本項目——費用要素——支出項目”對醫院總資源耗費進行歸類整理， 接著將醫院總成本分配到各科室，基本原則是能分清科室的直接成本費用直接計入各科室，間接成本按照每項成本產生的原因進行分析判斷，選用恰當的標準分攤到各科室。最后，將行政后勤類科室、醫療輔助類科室、醫療技術類科室等科室的成本分攤至醫療服務類科室的成本中（如圖2）。

圖2 科室成本分攤流程圖

第三級核算是醫療服務項目成本核算，需要在醫療服務類科室和醫療技術類科室成本核算的基礎上，以各科室提供的醫療服務項目為核算對象，將科室成本中能直接計入醫療服務項目的直接計入作業，間接成本按照適當的標準分攤到各醫療服務項目中，借鑒2012年版的《全國醫療服務項目規范工作手冊》對醫療服務價格項目操作過程中常規使用的設施、設備，以及提供的技術服務內容（包括操作過程、主要路徑、方法或步驟）的統一規范，作為將科室成本分攤到醫療服務項目成本的主要依據，最終核算出醫療項目的單位成本及其構成。

3、完善醫院信息系統，為醫院成本數據歸集和數據處理提供技術支撐

借鑒企業資源計劃系統（ERP），將醫院各項經濟活動的資金運動情況在系統中完整記錄和體現，使成本核算系統和醫院信息系統、醫院財務管理系統、固定資產管理系統、藥品管理系統、人力資源管理系統和病案信息系統通過軟件接口高度集成，實現數據共享，從業務源頭獲取成本數據，減少成本核算數據收集工作量和成本計算誤差。在信息系統支持下，采用原始憑證為起點的會計核算系統和成本核算系統并軌作業模式，將所有收支項目均以最基本的核算項目采集進入成本核算系統，然后再按照會計核算規則歸納匯總生成會計核算記賬憑證進入會計核算系統，提高基礎數據的準確性，同時對醫院財務崗位設置和內部控制制度提出更高要求。

（二）政府發揮政策制定者和推動者的作用

1、政府出臺詳細的成本核算細則和操作方法

雖然新《醫院財務制度》的出臺細化了醫療成本歸集核算體系，對醫院改善成本核算工作具有重要指導意義，但是，經過一年多的實踐應用，我們發現《醫院財務制度》對成本核算的規范過于龐統，對于醫院成本核算工作中遇到的具體問題缺少指導。因此，需要政府出臺成本核算具體方法和操作細則，統一全成本核算標準，進一步健全和完善相關的配套措施，加快出臺病種的標準臨床路徑規定的步伐，為核算病種成本提供依據。

2、組織搭建區域性醫療成本信息平臺

通過搭建區域性醫療成本信息平臺，可以實時跟蹤區域內醫療衛生資源投入與運營狀況，反饋、監控和分析醫療成本的總體水平和變動情況，可以增強醫療機構競爭意識，促進醫療機構充分利用醫療資源，在保證醫療服務質量的情況下降低成本；可以科學計算社會平均醫療成本，為合理調整醫療服務價格提供成本信息，有利于深化醫療改革。政府的衛生主管部門應該將醫院成本核算信息平臺納入區域衛生財務管理信息化建設的總體規劃中，采取分步推進的辦法，逐步實現區域醫療信息一體化。

參考文獻：

[1]財政部社會保障司、衛生部規劃財務司.醫院財務制度、基層醫療衛生機構財務制度講解[M].中國政治經濟出版社，2011

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[3]楊謝菲，朱妍，居益君. 建立統一成本核算平臺 加強醫院成本管控[J].中國衛生經濟， 2013

[4]楊其帆.基于公立醫院成本核算的財政補償政策研究[D]復旦大學，2011

[5]王柳花.基于ERP的醫院成本核算研究][D].同濟大學，2008

[6]田明祥，陶愛林.新醫院會計制度下醫院成本核算體系的構建[J].衛生經濟研究，2013

[7]陳東升.區域醫療成本信息平臺建設之實踐[J].衛生經濟研究，2013

[8]汪丹梅，譚彥璇，唐寶國.從事后核算到過程控制的醫院全成本管理研究[J].會計之友，2014

作者介紹：范慧明，高級會計師，財務科科長，廣西醫科大學第四附屬醫院

通訊作者：楊春旭，主任醫師，副院長，廣西醫科大學第四附屬醫院