財務管理與納稅籌劃

張志紅

摘要：納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要方面，企業(yè)進行納稅籌劃是由企業(yè)財務管理的目標決定的。由于在現(xiàn)實的財務環(huán)境中，客觀上存在著稅負不對稱分布的問題，使得不同理財方案下企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、流出或流入的時間都存在著差異，這些差異又會進一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經營風險。對此簡要闡述兩者的關系。

關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 購貨對象選擇 企業(yè)分立

納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要方面，企業(yè)進行納稅籌劃是由企業(yè)財務管理的目標決定的。由于在現(xiàn)實的財務環(huán)境中，客觀上存在著稅負不對稱分布的問題，使得不同理財方案下企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、流出或流入的時間都存在著差異，這些差異又會進一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經營風險，對納稅人來說，稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相對應的收入項目。從這個意義講，節(jié)約稅收支出等于直接增加納稅人的凈收益。站在納稅人的角度，積極地進行納稅籌劃，減少稅款支出，最大限度的維護自己的經濟利益是合理的。同時，也是財務管理重要的一個環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)納稅籌劃與財務管理的關系主要表現(xiàn)在以下幾個方面

（一）納稅籌劃與財務管理的目標一致性

作為財務管理的一個系統(tǒng)，納稅籌劃應當服從于企業(yè)價值最大化的財務目標。標一致性，是二者實現(xiàn)融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財務管理內容的關聯(lián)性

財務管理中融資、投資、經營和收益分配四個環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎上，選擇最佳方式、渠道和結構，都必須在稅法的合法范圍內進行，這時就需要稅收籌劃。對經營過程而言，企業(yè)的產、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內進行籌劃。

（三）納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的理論影響

1、確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開納稅籌劃

要提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業(yè)經濟發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔；現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關系；現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術性目標的有機結合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

2、納稅籌劃是企業(yè)財務決策的重要內容

企業(yè)財務中籌資、投資、生產經營和利潤分配四個決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域.納稅籌劃和財務管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅持幾項結合。納稅籌劃對企業(yè)財務管理的現(xiàn)實影響。

財務管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務管理與企業(yè)其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業(yè)管理的關鍵。

（三）納稅籌劃，避免財務風險

通過納稅籌劃，可以有效地監(jiān)管財務交稅情況，避免給公司的財務管理帶來風險。

（四）納稅籌劃，可以權責明晰

由于真正產生稅收的是業(yè)務部門，財務部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務管理透明化。

（五）納稅籌劃可提高企業(yè)財務管理水平

納稅籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調整和計稅。這樣企業(yè)就必然要求其會計人員提高業(yè)務素質，從而使企業(yè)財務管理水平得到提高。

二、購貨對象選擇的納稅籌劃

增值稅一般納稅人往往認為從一般納稅人購貨時，不但商品質量有保證，而且容易取得增值稅專用發(fā)票，將來從銷項稅額中抵扣進項稅額減輕稅收負擔。但大家多數(shù)時候忽略了一個重要的指標—價格折扣平衡點。

案例1：某公司（增值稅一般納稅人）計劃采購貨物一批。假設該貨物生產的產品當月全部銷售，售價500000元；

方案一，從增值稅一般納稅人購入，該貨物的不含稅價400000元，進項稅額68000元，現(xiàn)金流出量468000元。該廠應納稅總額51139元，其中增值稅500000×17%-68000=17000元，城建稅及教育附加17000×10%=1700元，所得稅（500000-400000-1700）×33%=32439元；

方案二，從小規(guī)模納稅人購入，稅務機關按4%代開專用發(fā)票，不含稅價格394779元，進項稅額15791元，現(xiàn)金流出量410570元。應納稅總額108569元， 其中增值稅500000×17%-15791=69209元，城建稅及教育附69209×10%=6921元，所得稅（500000-394779-6921）×33%=32439元；

分析：對上述兩個方案，如果單一看節(jié)稅額選擇供貨方，很容易做出錯誤的決定。正確的方法是從現(xiàn)金凈流量，價格折扣平衡點和其它因素等多方面綜合考慮，才能得出正確的結論：從應納稅總額的角度分析，方案二比方案一少取得進項稅額52209元，方案二比方案一多納稅57430元，單一從節(jié)稅額的角度考慮，應選擇方案一；從現(xiàn)金流量和價格折扣平衡點比較分析，兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等。

方案二多納稅57430元加上支付給賣方的金額410570元，與從一般納稅人購貨付出的金額是相同的，所以，企業(yè)從一般納稅人和小規(guī)模納稅人購買貨物沒有區(qū)別，可選擇從小規(guī)模納稅人購貨。endprint

兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等，從兩種企業(yè)購買貨物沒有區(qū)別。本例中價格平衡點是（468000-410570）/468000=12.27%即57430元。兩個方案比較，購進環(huán)節(jié)方案一多付出現(xiàn)金57430元，納稅環(huán)節(jié)方案一少繳的稅金為57430元；購進環(huán)節(jié)方案二少付出現(xiàn)金57430元，納稅環(huán)節(jié)方案二多繳的稅金為57430元。上述結果說明，方案二的購入額394779元正好處于價格折扣平衡點的價位上。如果再考慮貨幣的時間價值，選擇小規(guī)模納稅人購貨更合理。

三、利用企業(yè)分立降低混合銷售行為的稅負

一般情況下，混合銷售行為中的非應稅勞務繳納增值稅時的稅負較重，因其繳納增值稅時可抵扣的進項稅額較少，而繳納營業(yè)稅時的稅負較輕。所以，可采取將非應稅勞務分立的方式，獨立經營，獨立核算，繳納營業(yè)稅，這樣往往可以降低企業(yè)的整體稅負。

案例2：某制品公司每月銷售產成品5萬噸，每銷售一噸產成品向客戶收取20元（不含稅）的包裝費，公司的發(fā)運部門負責產成品的包裝業(yè)務，該部門每月發(fā)生的費用約25萬元。

分析：按照增值稅價外費用的有關規(guī)定，銷售產品同時收取包裝費業(yè)務屬增值稅混合銷售行為，應該隨同貨款一并繳納增值稅。

制品公司包裝費收入每月應交增值稅=50000×20×17%=1000000×17%=170000元

每月應交的城建稅及教育費附加=170000×（7%+3%）=17000元

合計每月應交增值稅和附加稅177000元。

若按照企業(yè)分立的納稅籌劃方式，將制品公司發(fā)運部門分立出去注冊一個包裝服務公司（新公司法的有關規(guī)定，注冊資本最低只需3萬元），屬于營業(yè)稅中的“服務業(yè)”稅目，適用5%的營業(yè)稅稅率。

包裝服務公司每月應交營業(yè)稅=50000×20×5%=50000元

每月應交的城建稅及教育費附加=50000×（7%+3%）=5000元

合計每月應交營業(yè)稅和附加稅55000元。

以上兩種方案對比可知，分立包裝公司每月可節(jié)稅122000元（177000元-55000元），每年節(jié)稅可達1464000元左右。稅收籌劃的效果顯而易見。且本例中分立出去的公司月營業(yè)收入超過其發(fā)生的費用，故包裝費價格無需調整，分立公司有利潤空間。

另外，如果分立企業(yè)規(guī)模較小，還可以將業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費、公益性捐贈等稅法規(guī)定了稅前扣除標準的費用支出在分立出去的企業(yè)稅前列支，從而可以享受所得稅低稅率。如果分立出去的企業(yè)盈利空間較大，還可以將多余資金借款給關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)企業(yè)對取得借款金額不超過其注冊資本50%的部分的利息支出可以在稅前扣除，從而可以增加企業(yè)的費用支出，減少應納稅所得額，降低所得稅負。

當然在采用企業(yè)分立的納稅籌劃時，需要充分考慮企業(yè)分立對各個稅種產生的影響，比如管理成本的增加。

總之，稅收籌劃從宏觀的角度講有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置，有助于更好更快地貫徹國家的政策法規(guī)，微觀上說有助于提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。無論是從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律法規(guī)，實施納稅籌劃都意義深遠。

參考文獻：

[1]企業(yè)稅收籌劃的運用

[2]財務管理

[3]企業(yè)稅收籌劃問題研究endprint