增值稅轉型改革對煤炭企業的影響研究及政策建議

李承志

摘要：增值稅稅制的改革，實現了生產型增值稅朝著消費型增值稅的轉變，為我國社會經濟的發展提供了新的動力。但是對于煤炭企業來說，這種影響是雙面的。本文通過對增值稅轉型改革對煤炭企業的影響的分析，提出了在新增值稅稅制下強化煤炭企業發展的思路。

關鍵詞：增值稅 轉型改革 煤炭企業

對世界經濟產生重要影響的金融危機，也對我國社會經濟造成了一些負面的沖擊，加上我國進入全面轉型階段，決定我國在當前不得不面對來自于國際經濟環境和國內經濟增速放緩的兩面壓力。為了在保證我國社會經濟穩定發展的基礎上，實現新的發展，國家先后推出了一系列調整機制的政策，希望能夠為企業發展營造更加良好的制度環境，引導和激勵企業在技術進步加大投入，進而促進我國產業結構的優化升級，實現經濟新的一輪增長，為我國實現全面建成小康社會的階段性目標提供重要發展內容。其中，在稅收領域的政策調整力度很大，也發揮了重要的經濟刺激作用。尤其是2009年1月1日開始正式推進的增值稅轉型改革進程，對于包括煤炭業在內的重要資源性基礎產業領域的企業產生的作用尤為突出。可以說，增值稅制度的革新對于煤炭企業的科學可持續發展帶來非常明顯的影響作用。適應新的增值稅環境，將是煤炭企業健康發展的關鍵之一。為此，本文以增值稅轉型改革對煤炭企業的影響作用為主題進行深入討論，希望能夠更好地明晰相關概念和關系，為煤炭企業發揮增值稅轉型改革帶來的優勢和避免隨之而來的稅務風險提供一些有價值的參考。

一、增值稅轉型改革概述

1994年稅制改革為標志，我國開始采用生產型增值稅方式。在這種稅制下，禁止將企業通過購買固定資產時產生的增值稅進項稅金用于企業稅收的抵扣。而相對來看，世界范圍內很多國家都和我國在增值稅稅制上有所差異，基本上都是采取消費型的增值稅，也就是說，在企業增值稅方面，規定企業可以將市場上因為采購固定資產而產生的增值稅進項稅金，可以用于企業增值稅的銷項稅額的抵扣。因此，在這一期間，我國和這些國家因為在增值稅方面的稅制存在的不同，決定了我國的企業相對于該類國家所承擔的稅負更多，尤其會對企業在設備和生產能力上的更新升級產生明顯的阻礙性。為了更好地推進我國國民經濟的有序健康發展，我國稅收制度在近年來進入了進一步完善階段。而針對增值稅方面存在的上述問題，國務院正式從自2009年1月1日起啟動了增值稅轉型改革工作。

這次改革中具有代表性的內容可以總結為：

一是從2009年1月1日開始，只要是增值稅的一般納稅人，在經營中新采購設備時產生的進項稅額可以允許用于抵扣。二是如果購入的是屬于消費稅征收對象的小汽車、摩托車和游艇等，不可以抵扣進項稅。三是取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。四是對于具有小規模納稅資格的主體的稅率調整為更低的3%。五是將礦產品的適用的稅率從13%恢復到原先的17%。

二、增值稅轉型改革對煤炭企業的影響

在這次增值稅改革中的主要內容，和煤炭企業有著緊密聯系的內容中突出的是兩個方面：一個就是通過市場新采購的固定資產所出現的增值稅進項稅額可以用于企業稅收抵扣；另一個是礦產產品適用的稅率從當時的13%恢復到原先17%。因此，總體來說，增值稅的轉型發展，對煤炭企業的影響主要有：

（一）有利于煤炭企業的固定資產投資工作的開展

在這次轉型改革之前，由于我國采取的是生產型稅制，企業在采購設備等固定資產時得到的進項稅額不允許被用于企業的銷項稅額的抵扣。而新的增值稅出臺后，該項規定出現了根本性的轉變，允許企業等納稅主體將該類進項稅額用于同期的銷項稅額的抵扣。因此，對比新舊增值稅的該項規定，則可以發現新的消費型的增值稅制度實際上體現的是鼓勵企業等納稅主體及時更新固定資本投資的一項優惠政策，這對于需要大量配備大型設備的煤炭挖掘和采選企業來說，無疑是一個非常明顯的利好政策。

一是，因為固定資產投入的資金所形成的進項稅額可以被用于抵扣，使得企業能夠在支付資產更新成本的同時，可以享有應納增值稅額減少的優惠，得到了一定的彌補，因此，煤炭企業會更愿意，也更有能力完成固定資產的更新換代，實際上，這種稅收優惠效應還體現在以增值稅額為基礎計提的城建稅和教育附加費也會相應減少，進一步提高了煤炭企業更新固定資產的積極性和主動性。二是，通過增值稅的轉型能夠有效地改變以往采取生產型增值稅制過程中存在的重復征稅問題，使得煤炭企業的經濟實力得到了一定的提升，從而更有能力提升固定資產投資的水平。由于新的增值稅規定下，煤炭企業相對于以前必然會提高固定資產的投資意愿。而在生產和安全設備等方面的投資增加，將會大大提升煤炭企業的生產能力以及安全生產水平，從而使得煤炭企業在健康生產的同時能夠保持高水平的生產效率。

（二）在一定程度上會加大煤炭企業的增值稅稅負

在新的增值稅稅制下，由于規定了礦產品適用的增值稅稅率從13%增加為17%，導致屬于該調整范圍的煤炭產品的適用稅率直接大幅提升，從而也就直接造成了煤炭企業在增值稅方面的應納稅所得的明顯增加，相應的，和增值稅關聯的城建稅和教育費附加的支付水平也會增加，從而造成了煤炭經濟性的降低。在這種情況下，由于當前煤炭市場的整體走勢不好，煤炭企業在煤炭產品價格的決定權上進一步削弱，決定了這些新增的稅賦也很難通過市場價格的調整轉嫁出去，因此，增值稅轉型使得煤炭企業在增值稅方面因為稅率的提升而增加的稅收負擔，幾乎只能完全由煤炭企業自身來承擔。對煤炭企業來說，在面臨當前行業市場萎靡不振的壓力同時，增值稅改革帶來的稅收壓力進一步造成了發展環境壓力的增加。

實際上，從增值稅改革后的工業行業的內部增值稅數據的對比中就可以看出煤炭企業增值稅稅負的上述特點。以屬于工業領域的煤炭開采和洗選業為例，統計數據顯示，和同屬于工業的其他產業內容相比較來看，在增值稅稅率上要明顯超過后者。其中，2011年上述煤炭領域的兩類產業內容的增值稅實際稅率是7.5%，而同一年的規模以上工業企業的實際稅率只有3.12%，兩倍多的差距說明煤炭企業在2008年的增值稅轉型改革后在增值稅方面的改善狀況明顯落后于其他工業。endprint

因此，總體來看，增值稅稅制的轉型發展，是我國稅制改革和優化的總要舉措。這項改革內容具體到煤炭企業來說，一方面符合煤炭企業需要配備大規模的設備的需要，能夠有利于煤炭企業生產能力的維持和強化；另一方面，由于煤炭產品的增值稅稅率的調整，使得面臨市場需求近年來不斷下滑壓力的煤炭企業面臨著更大的發展壓力。2012年的全國統計數據顯示，我國的重點煤炭企業當年出現虧損的占據20%以上的比例，說明煤炭企業發展狀況的惡化，而其中部分原因就在于增值稅的改革對煤炭企造成的稅負增加的問題。

三、應對增值稅轉型改革對煤炭企業影響的建議

考慮到我國煤炭企業在能源生產和供應中的重要作用，因此，需要積極考慮在新的增值稅轉型發展中推動煤炭企業健康有序發展的稅改途徑。

（一）適當擴充增值稅進項稅抵扣領域

從國家層面來看，應當在增值稅稅制改革中，進一步進行細化和具體化，結合煤炭企業在能源生產中的重要地位、經營管理的特殊性等實際情況，來合理地確定在煤炭企業的增值稅進項稅抵扣的可擴充界限，從而使得煤炭企業能夠更好地從這一稅制規定中獲得節稅的效果，增加發展能力。從當前來看，可以將為獲取探礦權和采礦權等活動支付的費用，按照一定比例換算為采購原材料的額度，也納入到可抵扣增值稅的范圍，也可以將因為礦產開采導致的土地塌陷而支付的補償費和綜合治理等費用納入到抵扣范圍內，或者將煤炭企業在生產過程中用于井巷工程所使用的支架等材料的采購費用也納入到抵扣范圍里。將這些煤炭企業生產中特有的成本費用，合理地納入到增值稅抵扣范圍里，能夠有效地促使煤炭企業獲得適當的稅收優惠的同時，能夠更好地發展。

（二）引入國際先進思路直接調整煤炭企業增值稅

鑒于煤炭等礦業生產中都存在風險性大的特點，因此，很多在煤炭礦業領域有著成熟發展經驗的國家都會在稅制中直接給這類產業一些特殊的稅收優惠，從而保證煤炭資源型生產可以獲取比其他風險較低行業更高的收益率。在這方面美國、加拿大、英國等都較為突出，通過制定和實施一定的保護政策，免除該類企業的資源稅等，僅僅征收企業所得稅等方式來幫助煤炭等礦業生產具有良好的生存和發展能力。相對來看，我國煤炭企業等增值稅在全部要繳納的稅費中占據大約為60%，明顯要高于其他國家。而這種情況會使得煤炭企業在生產中會過度看中短期利益，不注重環境，并且存在較多的浪費資源現象。所以，可以參考其他國家在煤炭礦業生產中的稅收管理經驗，直接出臺政策對煤炭企業減少增值稅征收稅率，或對于達到一定條件的煤炭企業免征增值稅等，為煤炭企業在增值稅改革后能夠較好地適應新的稅務環境提供針對性的支持和保障。

（三）盡量發揮固定資產投資優惠政策的價值

在當前增值稅改革階段性規定中，煤炭企業應當發揮自身在生產設備方面有較大投入的特點，盡量將新購設備的進項稅抵扣的效用發揮到最大，從而使得煤炭企業在增值稅的新稅制的規范下盡量取得良好的收益。因此，煤炭企業在采購新的設備時，一定要積極尋找正規的設備供應商合作，從而盡量獲取能夠用于抵扣的稅收憑證，從而盡可能地將采購的進項稅額體現出來。同時，在安排設備采購時，一定要考慮到煤炭企業自身有充分的銷項稅額的階段，從而使得采購產生的進項稅額能夠完全及時地得到抵扣，使得新增值稅的相關規定得到最大程度的利用。通過這種方式，使得煤炭企業能夠更好地利用新增值稅法的規定，來構建自身發展有效環境。全面落實固定資產投資方面的新增值稅的規定，可以使得煤炭企業更好地享有稅收優惠的同時，也能夠更加及時全面地更新設備，提高生產力水平。

四、結束語

本文的討論顯示，增值稅的轉型改革對煤炭企業，帶來的影響正方兩面都有。其中煤炭礦品作為礦產品的一類，決定了新增值稅規定的該類產品的適用稅率從13%增加到17%，這使得煤炭企業的增值稅的增加要大大超過新采購設備取得的進項稅額用于抵扣所獲取的增值稅減少幅度，所以煤炭企業在新增值稅稅制的影響下，相應的實際稅賦整體上會有所增加。因此，雖然新的增值稅稅制能夠在一定程度上鼓勵煤炭企業及時更新生產和安全設備等，保證了煤炭企業的生產力，不過總體來說，煤炭企業還需要增值稅相關制度的進一步轉化和發展，從而逐漸扭轉在增值稅方面的稅負突出的問題。為了更好地在當前增值稅環境里實現有效發展，煤炭企業就一定要更加深入周密地統籌每一類稅收政策對企業稅負可能產生的作用，逐步使得稅收管理和一般性的財務會計管理能夠融為一體，從而結合煤炭企業的發展實際，動態跟蹤國家經濟走勢和稅收法規建設的變化，盡量地發揮相關政策的重要作用。利用更加依法合規的納稅籌劃活動，為煤炭企業生產運行和可持續發展提供更多的保障，促使煤炭企業的組織目標得到更好的實現。

參考文獻：

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