中小企業內部會計控制存在問題與對策

吳麗君

摘 要：近年來，我國中小企業在國民經濟中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業自身的特點，普遍存在內部會計控制缺失或失效等問題阻礙了中小企業的發展壯大。本文從內部會計控制的基本理論著手，結合中小企業特點，闡述了目前我國中小企業內部會計控制存在的問題。然后從內部監控的五個要素出發，找出改善對策。希望以此來為我國中小企業內部會計控制的建立健全提供借鑒和指導。

關鍵詞：中小企業 內部會計控制 問題 對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（a）-0251-02

資料顯示，我國中小企業提供城鎮就業崗位占全國近80%，創造的產值約占全國GDP的60%，上繳稅收約占50%，研發了全國65%的發明專利和80%的新產品。它們不僅在工業生產、商品批發、餐飲服務等傳統產業發揮著非常重要的作用，而且逐步滲透到城市供水供電、環保、公交等政府項目，能源、原材料等基礎設施項目和科教、信息傳輸、物業管理等新興領域。但在經濟高速發展的同時，我國會計造假案例層出不窮、愈演愈烈。許多企業會因為內部會計控制失效而慘遭失敗。因此，為了不斷促進我國社會主義市場經濟的繁榮發展，增強中小企業的競爭力和生命力，我們研究目前中小企業內部會計控制的問題已勢在必行。

1 中小企業內部會計控制的概述

1.1 中小企業的概念

在我國，2011年6月工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準是根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點為制定的。按照界定標準，我國大部分的企業都屬于中小企業。（表1）

1.2 內部會計控制概念的界定

對于內部會計控制的概念，我國最早是在1986年財政部頒發的《會計基礎工作規范》中使用內部會計控制一詞，該規范將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制、措施和程序”，之后財政部發布的其他內部控制文件和《會計法》也一直沿用這個定義。內部會計控制涉及的內容非常廣泛，包括企業所有崗位的設置與職能劃分、每位員工的績效考核、主要經營活動、業務流程等。《內部會計控制規范—— 基本規范（試行）》將內部會計控制劃分為貨幣資金、實物資產、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費用控制、工程項目控制、擔保控制等內容。

2 中小企業內部會計控制存在問題及原因分析

2.1 內部會計控制環境缺乏

在社會大環境中，我國還沒有形成有法可依、有法必依、違法必究、執法必嚴的社會外部環境，導致企業內部難以形成有章必循、違規必懲的局面。而在企業內部環境中，中小企業很多是家族企業，他們為規避風險，往往安排家族成員擔任重要崗位。而且中小企業即使高薪聘請到專業會計人員，也沒有真正重視和尊重他們，所以這些人才也很難竭盡全力為企業服務，給內部會計控制制度的貫徹執行帶來許多隱患。同時大多數中小企業因為出于成本的考慮，沒有構建合適的企業文化環境，即使提出了自己的經營理念和宗旨，但絕大部分負責人只是為了達到創業初期的宣傳效果，員工對企業文化內容和作用的認識更是少之又少。

2.2 風險意識淡薄

我國大部分中小企業沒有意識到風險評估的關鍵性作用，風險控制意識淡薄。主要由于一方面中小企業家們多半是依靠自己敏銳的市場判斷力和冒險精神創業起步，對日益復雜的各種風險的認識和了解不充分，往往盲目樂觀，缺乏憂患意識，一旦真的面對風險，應變能力差，缺乏應對措施。另一方面管理者對內部會計控制認識薄弱。認為在中小企業沒有必要建立內部會計控制制度，設置相關崗位，因為中小企業資源有限、結構簡單，管理層認為他們下達的各項指令能夠快速落實，憑他們自己的直接控制和觀察來評價企業的經營成果就可以了，不必依靠內部會計制度的監督和約束，在處理實際問題時靈活性更重要，進而導致企業內部會計控制殘缺不全。

2.3 控制過程薄弱

在中小企業的發展過程中，控制過程中的關鍵控制活動失效，主要問題有以下三個方面：一是對現金管理混亂，造成資金閑置或不足。有些中小企業缺乏計劃或預算，銀行有大量存款錯過投資時機，或過量購置固定資產、大量預付貨款，使得財務陷入困境。二是應收賬款控制不嚴格，阻礙企業再發展。中小企業為了增加銷售量采取賒銷政策，應收賬款數目上升。又因為催款體系不完善，應收賬款最終變成呆賬、壞賬。三是存貨環節控制薄弱，造成資金浪費。管理者對市場需求過于樂觀的判斷，商品生產過剩，容易造成大量存貨積壓，資金周轉不靈。而且有的中小企業內部會計制度是在企業創立之初建立的，沒有隨著企業的不斷發展而改進，限制了企業的快速發展。

2.4 信息溝通不順暢

會計信息失真現象普遍存在。我國大多數中小企業依然采用傳統管理模式，不運用財務軟件進行內部會計控制的基礎性管理與科學性分析，造成工作效率低下、資源浪費以及信息失真。而且中小企業組織簡單、員工數量少任務重，很難做到職責分離和相互牽制，因此管理者容易“獨裁專治”，員工也出于自身利益的考慮不輕易主動提出存在的問題。如此形成惡性循環，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作任務的正常完成，同時對企業發展戰略落實也是極為不利。

2.5 監督過程流于形式

中小企業的監督分外部和內部兩方面。外部監督包括主要監督企業是否有偷稅漏稅行為的政府監督和監督會計事務所出具的企業審計報告是否真實的社會監督。但是兩者監督力度不足，效果不明顯。內部會計監督體系更是尚不完善，在履行具體政策中，企業缺乏精細的監督體系，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的協調與監管，各行其是，內部資金管理嚴重失控，極大的遏制了中小企業在經濟環境中的公平競爭、科學快速發展。

3 完善我國中小企業內部會計控制的策略

3.1 優化內部會計控制環境

3.1.1 健全企業內部會計控制體系

從“防范”“監督”“審計”三個層次構建科學嚴密的內部會計控制體系，是保證企業內部會計控制有效實施的組織基礎。中小企業應當著重落實會計的分析、預測、決策職能，遵守權責分明、不相容職務分離原則，制定適合本企業的會計制度，促進內部會計控制體系的完善，從而滿足中小企業經濟發展的需求。

3.1.2 加強企業文化建設

優秀獨特的企業文化所內含的企業經營理念和核心價值觀，是企業立足社會的精神支柱，也是企業整體競爭力最為核心的要求，有利于企業內部員工提升自身素質，有利于營造良好的內部會計控制氛圍促進中小企業健康發展。因此，我國中小企業家們應該改變原來家族式的文化理念，確立和培養與本企業長遠目標一致的符合企業現代化價值的企業文化。

3.2 加強風險評估

3.2.1 加強管理層內部會計控制與風險意識

隨著市場經濟的飛速發展，中小企業管理者由被迫執行內部會計控制過渡到主動執行，越來越重視內部會計控制，樹立了正確的內部會計控制意識，他們正努力學習相關政策，積極參與并將內部會計控制工作落實到企業的日常發展中。同時管理者也需加強風險防范意識，只有這樣才能保證在面對風險時具有大局意識，思維清晰，判斷準確。在遇到突發狀況時，能夠結合自身的優勢與劣勢，快速識別風險和機遇，制定應對方案將風險帶來的損失降到最低。

3.2.2 建立風險防范機制

中小企業管理者對風險有了正確的認識之后，就需要建立成熟的風險防范機制。首先企業應該設置財務或審計等專門的風險管理部門，還要有專人進行風險監管、評價和反饋。其次要制定并實施風險管理制度，建立風險識別、預警和應對機制，有針對性的處理相應風險。最后，要善于找到企業風險點，進行重點控制，關鍵點的風險控制關系到中小企業經營成敗，通過對企業風險點的重點控制可以降低內部會計控制成本達到事半功倍的控制效果。

3.3 規范內部會計控制活動

3.3.1 規范應收賬款控制活動

中小企業為保證應收賬款及時足額收回，應制定相應的信用評價標準，選擇發展穩定、信譽良好的客戶，同時辦理好合法合規的手續。完善催債體系，制定相應的措施，派專人專職負責到期債權的催收，必要時應訴諸于法律，要努力降低風險，提高資金周轉率，防止因債務過高對企業造成不利影響。

3.3.2 規范實物資產控制活動

實物控制直接影響企業資產的安全，規模小的中小企業反而更方便實施，具體應做到：一是存貨的定期盤點，要與賬面記錄一致，掌握資產動態信息。二是注重實物資產的保護，對管理實物資產的專業人員進行相關培訓，禁止非崗位員工接近實物資產。三是完善并落實實物資產內部控制制度，注意對企業實物資產的采購、使用、報廢處理等各個環節的控制，及時發現問題并妥善解決。

3.3.3 規范資金控制活動

中小企業應當試行資金集中管理，任何人都不能享有超越內部會計控制的權利。會計主管一方面需要定期或不定期對庫存現金、現金日記賬的填寫、收入費用的登記、和會計賬簿報表的編制進行核查；另一方面需要根據企業的實際情況編制詳細的預算報表，并在執行過程中進行調整，時刻保證企業資金的合理結構。

3.4 促進信息交流與溝通

3.4.1 加強會計信息質量的內部控制制度

首先，會計人員對會計核算中每項業務活動的處理程序、方法都要按照企業的操作規范制度，確保兩人以上辦理同一項業務，以保證會計信息的真實、可靠。其次，各類會計憑證都應認真審查核對，做到賬實、賬賬、賬表相符，以保證本企業所有會計信息的正確、完整。最后，企業各級會計主管部門實行層層負責制，將責任落實到每個人，在實際工作中執行會計核算審查制度，以確保本部門會計信息的質量。

3.4.2 強化信息和溝通系統建設，改善內部會計控制效果

中小企業應使用會計電算化系統，將制約監督功能融入軟件系統，有助于會計信息在各部門的分享；拓寬信息交流渠道，建立內部信息管理系統；設專人負責收集外部信息，并及時匯報專門負責人，通過上述措施提供內容全面、及時、正確的信息，使各級領導能及時了解各部門的情況，并進行有效內部會計控制。

3.5 建立高效的監督機制

3.5.1 加強外部監督機制，創造企業內部會計控制的外部環境

第一，加強政府監督。政府出臺《中小企業促進法》后，應該進一步制定中小企業內部會計控制的法律法規，保障內部會計控制制度的有效實施，使中小企業內部會計控制有法可依、有法必依。第二，加強社會監督，發揮社會各界在中小企業管理中的監督力量。如加強對注冊會計師事業的發展和對會計師事務所的監管，保證其出具的審計報告的可靠性，發揮其社會監督的作用；鼓勵新聞媒體通過輿論監督促進企業內部會計控制的實施，體現其社會監督的職責。

3.5.2 強化內部審計再監督

我國中小企業具備條件的必須設立獨立的審計部門，擴大審計范圍，但小規模企業可以設置兩名以上審計人員，相互牽制以保證內部審計的公正性和權威性。企業在進行內部審計時也要綜合考慮，根據需求建立嚴格科學的問責制度，從而降低內部經營活動風險，促使內部會計控制制度有效實施。

4 結論

當前雖然中小企業內部會計控制制度還很不完善、落實還不到位，依然存在很多問題。但越來越多的企業管理者已經逐漸提高了對內部會計控制的重視，并積極引導、參與、監督內部會計控制。我們相信，通過對內部控制體系的不斷完善一定能彌補中小企業內部會計控制的不足，促進中小企業持續、快速、穩定發展。

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