高校建設工程委托審計質量控制研究

崔文萍 丁為民 鄭東旭

摘 要：隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，建設投資增大，工程審計作為規范建設管理的重要部分也隨之跟進。由于學校內部審計人員數量有限，不能滿足日益增多的審計任務，為此，委托社會審計就成為內審工作的重要部分。為了規范委托社會審計單位管理，嚴格控制審計質量，試通過建立社會審計單位備選庫和PDCA循環控制方法對工程委托審計質量控制進行研究。

關鍵詞：高校建設；委托審計；質量控制研究

中圖分類號：F239.63 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0255-03

隨著我國高等教育事業的迅速發展，高校用于基本建設的投資費用也在不斷攀升，建設工程的審計成為高校建設規范管理的一個重要方面。然而現在高校工程審計普遍存在如下問題。

1.委托審計制度不夠健全。高校建設工程委托審計已經開展了很多年，但在實踐中尚未形成一套完整地委托審計操作流程和相應配套規范，委托審計單位的審計質量不能得到有效控制。高校內部委托審計制度不夠完整，導致社會審計機構僅完成造價審核，未對審計工程進行總結評價，委托單位沒有相應條款對社會機構進行規范管理。

2.審計力量不能滿足高校工程審計實際需要。由于投資的不斷加大，學校內部審計機構工程審計人員配備較少，建設工程涉及面廣、專業性強，工程審計又是一項專業性與綜合性都很強的工作，這要求審計人員具備更廣泛的專業素質，也使得工程審計人員與工作業務量之間的矛盾異常尖銳。

為了保障高校工程項目建設委托審計質量、提高工程投資效率、控制工程造價、保護學校權益，通過借助于社會中介力量來滿足日益增多的審計任務，規范委托中介機構對高校系統工程項目從事審計業務的活動，加強高校建設工程委托審計質量的控制管理是關鍵。

一、建立社會審計單位備選庫

加強高校建設工程委托審計質量控制，依據《中華人民共和國招標投標法》、《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，結合工程項目審計的特點，根據供應商管理理論，建立了社會審計單位備選庫。

（一）社會審計單位入庫選擇標準

由供應商選擇、評價及管理理論可知，要對于社會審計單位進行選擇，首先要確定標準。我方采取與相關專家進行深度訪談的方式，最終確定了以下12項標準，作為社會審計單位可以進入備選庫的資質要求。具體標準如下。

1.具有注冊的獨立法人資格，并具有獨立承擔民事責任的能力，且注冊資本金不低于100萬元人民幣。

2.具有建設部頒發的工程造價咨詢甲級資質（按2006年建設部第149號令）。

3.須具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度。

4.具有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄。近3年內沒有被建設部、中國建設工程造價管理協會等相關部門因執業質量問題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔企業有關審計工作中沒有出現重大審計質量問題和不良記錄。

5.近3年內至少獨立完成過1個投資總額1億元以上工業建筑或公共建筑項目的審計。

6.實際執業的注冊造價工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關聯關系的所（或分公司）以及掛靠關系的注冊造價工程師，所有注冊造價工程師必須在同一注冊地且在本單位注冊，不得弄虛作假，一旦發現立即取消其資格。

7.有能力從事工程建設項目審計，各專業至少有一名注冊造價工程師。

8.公司財務狀況良好，近3年均處于盈利狀態。

9.必須從招標代理機構獲得招標文件并登記備案。

10.符合法律、行政法規規定的其他條件。

11.擬投入的項目負責人應取得注冊造價工程師執業資格，注冊執業單位為本公司。

（二）社會審計單位入庫確定方式

1.初步審核

初步審核是指對于社會審計單位進行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計單位所需要的正規手續，是否辦理相關證件，獲得國家相關單位的承認。通過資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。

2.資質考察

資質考察是指根據社會審計單位入庫資質要求對于社會審計單位進行資質考察。入庫資質要求有12項內容，資質考察則要逐項對于該單位進行考察。若該單位通過資質考察，則可以進入社會審計單位備選庫。

社會審計單位的資質表現越好，其在備選庫中的位置越靠前。并且根據其資質表現，對于這些單位可以進行分類。具體如表1所示。

表1 審計單位分類

二、委托社會審計單位質量控制

為達到質量要求所采取的作業技術和活動稱為質量控制。這就是說，質量控制是為了通過監視質量形成過程，消除質量環節上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達到質量要求，獲取經濟效益，而采用的各種質量作業技術和活動。

（一）PDCA循環方法

在社會審計單位審計資格的考核中，盡管考核的目標不再是平常意義上的產品，仍可以通過應用傳統質量管理的一些方法，如PDCA循環等來進行有效的審計質量控制。

PDCA循環又叫戴明環，是美國質量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環”。它是全面質量管理所應遵循的科學程序。

圖1 PDCA循環

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個字母，PDCA循環就是按照這樣的順序進行質量管理，并且循環不止地進行下去的科學程序。

1.P （plan） 計劃，包括方針和目標的確定，以及活動規劃的制定。

2.D（Do） 執行，根據已知的信息，設計具體的方法、方案和計劃布局；再根據設計和布局，進行具體運作，實現計劃中的內容。

3.C （check） 檢查，總結執行計劃的結果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題。

4.A （action） 處理，對檢查的結果進行處理，對成功的經驗加以肯定，并予以標準化；對于失敗的教訓也要總結，引起重視。對于沒有解決的問題，應提交給下一個PDCA循環中去解決。

（二）PDCA循環理論應用

根據質量控制理論，對于社會審計單位的審計工作進行質量控制，可以采取PDCA循環法，如圖2所示。

圖2 PDCA循環

1.PLAN：需要對于社會審計單位的工作做出安排和計劃。在審計工作開始之前，就要對于該單位的工作確定基本的判斷指標。本課題中以精簡為原則，經過專家討論，選取我們最看重的指標作為對于社會審計單位進行質量控制的指標。具體指標如表2所示。

表2 審計單位質量控制指標

2.DO：讓社會審計單位開始工作，并將工作質量的衡量指標提供給該審計單位，提醒其按照審計工作的基本流程提高在質量控制指標上的表現。在審計工作進行期間，我方要定期與審計單位溝通，確定其審計工作是否按計劃進行，并就有關問題及時對其進行提醒，并隨時準備為其提供其所需要的數據和相關服務。

3.CHECK：社會審計單位完成審計工作后，我們要對其工作結果進行評價。具體采取打分的方式，對社會審計單位的表現進行加權平均。指標權重經過相關人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分數采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評價完之后要就評價結果與社會審計單位及時溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進才有利于更好地合作。

4.ACTION：讓社會審計單位對于自己的審計工作進行改進。改進之后可以再次運用PDCA循環法，進行及時檢查評價及溝通，從而保證社會審計單位工作質量的持續改進。

若這次審計時間已截止，審計工作已結束，則要告知其下次審計的時候可以進行這些方面的改進，并持續跟蹤，促使其改進自己的工作質量。

通過PDCA循環法來對于審計單位進行管理和控制，激勵并引導審計單位更好地完成審計工作。通過建立社會審計單位質量評價指標體系，客觀地對庫內社會審計單位各項指標進行評價，規范并定期調整庫內單位的管理行為。通過入庫考察，把好社會審計單位選擇關；通過庫內單位審計業務質量評價，指導我們根據不同審計任務的特點，選擇具有較強實力并且有良好社會信譽、豐富審計經驗、優秀執業操守的審計單位；通過定期淘汰不達標社會審計單位，激勵社會審計單位切實做好審計業務，從而達到委托審計質量控制的目的。

參考文獻：

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[責任編輯 柯 黎]