高校建設工程外委審計單位績效評價體系研究

鄭東旭　丁為民　崔文萍

摘 要：首先，對于外委審計單位進行了評價指標體系的建立，確定了“總體指標”、“具體指標”和“費用指標”3個方面及9個指標構成的評價指標體系；之后，運用AHP法對于該體系的指標權重進行了確定，最終得出在外委審計單位績效評價指標體系中，權重最重要的指標是“審計成果費”和“基本審計費”，分別為30%和20%，“真實合法性”、“經濟及時性”和“單位信譽”的權重均為10%；最后，對于各指標進行打分，并根據加權平均的方式對于外委審計單位如何分類進行了說明，同時提出了處理辦法。

關鍵詞：外委審計單位；績效評價；AHP

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0262-04

引言

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高校用于基本建設投資的費用也在不斷攀升，如何有效審計各類建設項目成為高校建設規范化發展的一個重要方面。

工程審計是一項專業性與綜合性都很強的工作，對審計人員的素質要求較高。但由于我國審計專業領域發展的歷史原因，導致目前高校工程審計專業人員普遍匱乏，具備工程審計資質的人員較少。而高校工程往往涉及眾多領域（建筑、裝飾、園林綠化等），要求審計人員具備更廣泛的專業素質，這也導致審計人員專業素質與工程項目本身的不匹配現象更加明顯。隨著高校投資的加大，高校各類建設工程項目增長很快，學校內部審計機構工作人員中，工程審計人員配備較少，也使得工程審計人員與工作業務量之間的矛盾異常尖銳。

許多高校雖然已經開展了基建工程的跟蹤審計和對工程結算的委托審計，但在實踐中尚未形成一套審計操作流程和規范，而外委中工程造價事務所很多，它們之間有很大實力差距。本文就如何建立較為完善的指標評價體系，從而系統地、可持續地對委托審計單位的審計質量進行績效評價和衡量開展探究，試圖建立對外委托審計單位工作質量評價體系，從而客觀真實地評價被委托單位的審計質量。

一、理論綜述

關鍵績效指標方法（Key Performance Indicators，KPI）是通過對戰略的層層分解而得到可以考核的具體指標，確保組織、團隊以及員工個人績效考核緊緊圍繞著組織戰略進行。關鍵績效指標（Key Performance Indicators，KPI），是把公司的戰略經過層層分解，逐步落實到各部分、各小組乃至每個員工，通過控制某些關鍵指標來引導整個公司的績效考核方向，把控整個績效管理圍繞著公司戰略來進行[1]。

平衡計分卡（The Balance Score-Card，BSC）重在強調平衡的思想，通過對四個方面的關注來考核公司的績效成績，實現了公司短期目標與長期發展目標間的平衡、內部管理與外部客戶之間的平衡等[2]。

AHP（Analytic Hierarchy Process），即層次分析法，是20世紀70年代提出的。AHP方法把復雜問題分解為獨立的因素，并將這些因素按照歸屬關系組合形成層次結構，通過兩兩比較相互間的重要程度，最終計算出各個因素的得分情況，最終確定出各備選方案的優劣排序[3]。

在運用AHP方法進行評價或決策時，大體可以分為以下幾個步驟：

（1） 分析評價系統中各個基本要素之間的關系，建立系統的遞階層次結構。

（2） 對同一層次的各元素關于上一層次中某一準則的重要性進行兩兩比較，構造兩兩比較判斷矩陣。式中是要素i與要素j相比的重要性指標，標度定義如表1所示。

（3） 對判斷矩陣進行一致性檢驗，即計算得出一致性指標C.I.，通常情況要求C.I.<0.1。

（4） 計算各層要素對系統目的（總目標）的合成權重，并對各備選方案進行統一排序。

二、外委審計單位績效評價體系建立

本文主要通過建立績效評價體系對外委審計單位的業務能力等進行評價。績效評價體系中的指標要能反映外委審計單位的實際審計能力，并且能對于其以后的工作起到積極的激勵作用。指標的選取要遵循精、簡、全的原則。具體實施是由審計處組織成立外委審計單位績效評價專家小組，對完成審計工作的外委審計單位進行績效。績效評價專家小組由來自監察處、有關職能部門的人員和相關專家共同組成，人數規定為10人以上。

1.指標確定

本文進行的過程中，運用BSC及KPI方法，結合質量控制指標，經過專家小組討論，最終找出對于外委審計單位進行績效評價主要涉及的指標，如表2所示[4]。

通過分析以上指標體系，可以看出，這些指標可以分為3類：總體指標、具體指標和費用指標[5]，如圖1所示。

2.權重確定

要確定指標的權重，需要在各層次的指標中進行兩兩比較，對其相對重要性做出判斷。這些判斷通過引入合適的標度進行定量化，即形成判斷矩陣。

根據調查問卷結果，本指標體系中子指標為9個，可以直接對于最底層指標進行重要度對比。

本文采取問卷調查的方法，請相關人員和專家對于各指標之間的相對重要程度進行了比較。根據判斷矩陣計算可得，各指標的權重及一致性比率值如表3所示。

將各指標按權重從大到小排序，如圖2所示。

由以上結果可知，“費用指標”由于其重要作用，其在指標權重中所占比重較大，均在19%以上，而“真實合法性”、“經濟及時性”及“單位信譽”指標所占比例則大于10%，其余指標所占比重則相對較小。

計算所得的指標權重小數點后位數較多，不便于操作，因此需要對這些數據進行調整。調整的原則為選取較為相近的5或10的整數倍的數字作為該指標的權重最終數值。由此可得，調整后的指標權重如表4所示。

繪制調整后的指標權重如圖3所示。

由以上數據及圖表可得，在外委審計單位績效評價指標體系中，權重最重要的指標是“審計成果費”和“基本審計費”，分別為30%和20%；其次是“真實合法性”、“經濟及時性”和“單位信譽”，這3個指標權重均為10%；其余指標權重均為5%。

累計權重折線圖如圖4所示。

由累計權重表及圖可以看出，權重排序在前2位指標的權重和為50%，加上“真實合法性”、“經濟及時性”和“單位信譽”的權重后，指標的權重和達到80%，根據二八原則，要重點關注這些指標，這些指標做好了，審計單位總體績效即較好。因此，要著重控制前5個指標。

3.類別確定

通過對于外委審計單位進行分類，可便于對其進行更加直觀有效的管理。績效評價專家小組對于外委審計單位的評價采取打分方式，各指標均為百分制，打分后將各指標得分加權平均，得到最后得分。專家小組根據最后得分對于該單位進行績效的評價和分類。對于外委審計單位進行分類的主要標準及對于不同績效單位采取的不同對應措施如表5所示。

三、結論

在外委審計單位的管理方面，要開展定期調整備選庫的工作，并對于其工作質量進行管理和控制，對其績效水平進行評價，促使其改進，建立健全對外委托審計業務管理辦法。

本文首先對于外委審計單位進行了評價指標體系的建立，確定了“總體指標”、“具體指標”和“費用指標”3個方面及“審計成果費”、“基本審計費”、“真實合法性”、“經濟及時性”、“單位信譽”等9個指標構成的評價指標體系，之后運用AHP法對于該體系的指標權重進行了確定。最終得出，在外委審計單位績效評價指標體系中，權重最重要的指標是“審計成果費”和“基本審計費”，分別為30%和20%；其次是“真實合法性”、“經濟及時性”和“單位信譽”，這3個指標權重均為10%；其余指標權重均為5%。最后，本文對于各指標進行打分，并根據加權平均的方式對于外委審計單位如何分類進行了說明，同時提出了處理辦法。

近五年來，我們對外委托各類建設工程70余項，積累了較為豐富的工作經驗，具備了良好的研究基礎和研究條件。我們預期，通過對擬委托審計單位備選庫的各項管理制度的完善和對各個外委審計單位的評價體系的更好運用，將使我校目前已初步建立的這種管理模式更加完善，從而達到進一步規范對外委托審計管理，繼續提高對外委托審計工作質量的目的。

參考文獻：

[1] 彭劍鋒.以KPI為核心的績效管理[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

[2] 羅伯特·卡普蘭，大衛.諾頓著.平衡記分卡——化戰略為行動[M].廣州：廣東經濟出版社，2004.

[3] 汪應洛.系統工程（第3版）[M].北京：機械工業出版社，2005.

[4] 李紅衛，徐時紅.績效考核的方法及關鍵績效指標的確定[J].經濟師，2012，（5）.

[5] 謝寶國，夏勉.關鍵績效與崗位績效[J].企業管理，2008，（4）.

[責任編輯 王 佳]