營改增對電信業的影響及對策分析

李杰+陳晨

摘 要：2014年4月，財政部、國家稅務總局發布《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年6月1日將電信業納入營改增試點范圍。“營改增”有利于消除重復征稅、減輕企業負擔、促進企業運營模式轉型，本文從“營改增”對電信企業財務稅收和市場運營影響進行分析，提出了相應對策和改革展望。

關鍵詞：營改增；轉型；財務核算

一、營改增歷程及實施情況

商品服務化的發展趨勢，商品和服務互相融合、互相滲透，從國際慣例來說，對商品和服務都征收增值稅更為合適，也是我國稅制改革的必然選擇。

（一）營改增歷程。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，標志著營業稅改增值稅拉開序幕，后試點范圍擴大到9省市，2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍，同年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍，2014年04月25日金融業營改增試點方案草稿將于年內完成。[1]財政部國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知國家稅務總局。

（二）實施情況。在上海進行試點時，據統計有89%的企業稅負得到下降，體現了國家政策結構性減稅、消除重復征稅的初衷。2014年3月13日，財政部稅政司發布營改增試點運行的基本情況，截至2013年底，約有270萬戶企業實現稅制轉換，其中一般納稅人50萬戶，占比18.5%；小規模納稅人220萬戶，占比81.5%；從行業看，交通運輸業近55萬戶，占20%，現代服務業超過215萬戶，占80%，全年減稅規模超過1400億元，隨著今年鐵路運輸業和郵電通信業納入試點范圍，改革的紅利和政策導向會體現的越來越明顯。

二、營改增對電信業的影響

（一）財務影響。（1）財務核算模式變更。“營改增”之前，企業財務核算相對比較簡單，其會計處理一般是只確認收入、結轉成本，和綜合確認營業稅金，營業稅金的金額等于營業額乘以營業稅稅率，改征增值稅之后，因為增值稅是價稅分離，取得收入時就要確認相應的銷項稅金，銷項稅額等于不含稅收入額乘以增值稅稅率。（2）收入和利潤下降。電信企業繳納營業稅時，稅額包含在營業額中，存在重復計稅的問題，增值稅屬于價外稅，能避免重復征稅，但是增值稅的稅率高，一部分營業額轉化為企業的銷項稅額，其收入因為價稅分離就會降低，企業前期取得的資產、電費、材料和人工成本如果取得進項稅額過低，稅負的增加、收入的減少就會造成企業利潤的下降；再者企業“營改增”前繳納營業稅具有所得稅前的遞減作用，改征增值稅之后就不存在了，最終利潤也會降低。（3）發票開具規則變更。“營改增”前，客戶繳納預存款、購買充值卡，出具營業稅發票，客戶實際消費后，出具月發票，存在出具兩次發票的現象。“營改增”后對于預收性質的款項未消費之前只提供不具有報銷性質的憑證，不開具發票，消費之后根據客戶的性質分別開具增值稅專用發票和普通發票，特殊情況下重要個人客戶需要報銷的提供增值稅普通發票，實際消費后不再提供。

（二）稅收影響。（1）差別稅率和計稅依據。電信業營業稅稅率為3%，營改增之后使用的稅率有6%、11%和17%，其中增值電信服務，如短信彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務和衛星電視信號落地轉接服務、交通運輸服務等適用稅率為6%；而基礎電信服務，如語音通話服務、出租或者出售帶寬、波長等網絡元素、裝移機人工服務適用稅率為11%，物理形態的有形動產租賃、設備修理修配更換、動力燃料、出售商品稅率17%，。營業稅通常以收入為計稅依據，改為增值稅之后，以增值稅下確認的不含稅收入作為計稅依據，實行價外稅原則，對增值部分納稅，消除了重復征稅，有利于內部專業化管理。（2）發票開具和征收管理。電信業征收營業稅時不需要區分發票是專用發票還是普通發票，不存在稅額抵扣的問題，改征增值稅之后，通過防偽稅控系統開具的專用發票注明的進項稅額在規定時間內認證的才可以抵扣。營業稅的征收管理采用屬地管理，征收辦法簡單易行，改征增值稅之后由國稅局管理，增值稅計征方式復雜，管理嚴格，法律責任更大。

（三）運營影響。（1）采購方面。中國電信于2005年開始推行集中采購模式，建立了“集團、省、地市三級”采購管理體系，集團、省兩級集中采購模式。2008年，按通信設備集采目錄核算，中國電信集中采購率達到92%，在采購成本下降等方面取得了明顯成效。這種方式有利于節約采購成本、規范采購行為和提高專業化水平，但也存在采購周期長、時效性差、難以應付臨時緊急采購的問題。“營改增”后企業集中采購的話，不存在足夠使用的銷項稅額；電信企業前期采購不存在抵扣稅金的問題，現時采購供應商的選擇就很重要；電信企業中大型工程項目很多，因為區域和進度不同，因為采購所取得的進項稅發票不均勻，可能會造成企業現金流提前流出。（2）營銷策略方面。電信企業計征營業稅時，所有營銷策略適用的稅率是3%，且銷售終端贈送商品和服務，不存在繳納增值稅的問題，“營改增”之后這類行為均屬于視同銷售行為，一般應按17%的稅率確認增值稅，若繼續采用前述營銷策略的話企業稅負會增大。（3）管理成本方面。增值稅抵扣強調的是以票扣稅，專用發票的開具和審核是非常嚴格的，增值稅的計算和申報也是非常復雜的，營改增對企業的運營管理提出了新的要求。企業必須設置專人完成專用發票的開具、認證和管理，嚴格增值稅的計算和申報，這些都會增加企業的管理成本。

三、對策分析

（一）財務對策。（1）夯實收入基礎、優化收入結構。“營改增”之后存在一定規模的無效收入，增加了計稅基數，高稅率的業務比重越高，收入的降幅越大這些問題，收入的剛性下降必須夯實收入基礎、優化收入結構。應重新梳理調整營銷模式，避免虛增收入多繳稅款、蠶食利潤，如2G批卡業務、集客公客市場中應凈額計收但采用“全額計收入+傭金”方式等業務，嚴格逾期欠費業務出賬計收規則，降低無效收入，規避繳納“冤枉稅”；合理運用增值業務低稅率政策，持續優化收入結構，持續提升非話業務比重；明確差異化稅率下的計稅收入分攤規則，收入分攤做到客觀、公允、透明。（2）加強進項稅額抵扣控制。“營改增”之后進項稅額抵扣的越充分，成本下降的就越多。應強化供應商資質管理，優先與一般納稅人合作；采購實施凈價管理；結合現有的成本費用支出，合理細分、組合和轉化業務模式，將更多支出納入抵扣范圍。endprint

（二）稅收對策。（1）合理利用國家稅收優惠政策。在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。該政策雖然不能抵扣進項稅額，但是簡易計稅方法稅率一般較低，可以有效降低企業稅負；電信企業部分國際業務如國際互聯網漫游IP Roaming業務和與關聯公司結算收入等屬于免稅項目，應在統一業務收入目錄中增加“免征增值稅”項目，做好收入分攤，減輕企業稅收負擔；國家稅務總局公告2014年第26號，中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構（名單見附件）接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額，差額計稅方式的選擇可以減少企業不必要的稅收支出。（2）取得合法票據減輕企業稅負。上一部分提到的差額計稅的前提是必須取得公益性機構開具的有效憑證，“營改增”后進項稅額的抵扣是有效減輕企業稅負的途徑，因此必須盡可能取得合法的增值稅專用發票，在電信企業中有線傳輸線路、無線傳輸輔助設備采購金額在資產中所占比重很大，應作為動產入賬，取得增值稅專用發票用于抵扣稅款。

（三）運營對策。（1）采購層面。電信集團公司為節約采購成本，在主要資產購置上采取統談統簽統付的方式，這種集中采購方式在“營改增”之前優勢比較明顯，現時企業需要進項稅額進行抵扣來減少稅收負擔，繼續采用這種模式會造成總公司可抵扣稅額過多，分子公司抵扣稅額較少，從而增加了集團內分子公司的稅收負擔。“營改增”后可以將采購模式變更為集中采購統談分簽分付，或者如果仍采用以前模式應由集團總部再開具專用發票，將票據開給各個需要采購的分子公司，減輕企業稅收負擔。對于零星采購可以采用定點采購集中開票的方式，取得增值稅專用發票增加可抵扣的進項稅額。（2）供應商和代理商選擇。“營改增”后需要減輕稅負，必須取得增值稅專用發票來抵扣銷項稅額，電信企業在選擇供應商和代理商時應該選擇具備一般納稅人資格的企業。電信企業日常運營費用中，主要有水電費、材料費用和人工成本，如果供應商或代理企業不具備增值稅一般納稅人的資質或者尚未進入“營改增”的范疇，應將材料水電和服務費用分開核算，材料水電取得稅務機關代開的增值稅專用發票，作為企業進項稅額抵扣憑證。（3）營銷層面。鑒于改征增值稅后，電信企業多數營銷行為為視同銷售行為，應優化營銷模式，規避無償贈送概念，如業務發展同時附帶贈送一般不視同銷售，像發展寬帶贈送機頂盒；增加贈送電信服務及第三方非增值稅勞務比例。另外根據全集團整體稅負最優的原則，對于資產跨省調撥，建議調出省向調入省開具增值稅專用發票用于抵扣；發生非貨幣性資產交換，對于換入的設備，應取得相應的扣稅憑證用于抵扣等。（4）管理層面。增值稅專用發票的監管更加嚴格，法律責任也更大，應選聘和指定專用發票打印員，實行統一名單制和系統化管理，制定增值稅發票管理辦法和系統管控規程；只對具備一般納稅人資格的客戶開具專用發票，規范開票項目和金額，禁止營業手工開票，對增值稅專用發票實施系統全生命周期管理；對外接口部門和人員取得發票后應妥善保管、傳遞，及時認證和報賬，實現抵扣；建立與非增值稅納稅人合作審批流程，建立監測、考評機制。

結語： 隨著“營改增”進程的不斷推進，電信企業應該全面核算自身稅負變化，通過調整產品結構和營銷模式來合理降低稅負水平；積極嚴格的審查供應商和代理商的一般納稅人資質，取得增值稅專用發票，及時抵扣進項稅額，減輕稅收負擔；優化自身的采購流程、管理模式和信息支撐系統，加強對“營改增”新政策的研讀和把握，及時借鑒同行其他企業的先進經驗，把握“營改增”擴圍衍生的發展機遇，尋求適合電信企業發展的問題解決辦法和戰略。

參考文獻：

[1] 施炳斌.吳宛婷.姚于欽. 淺談營業稅改增值稅對服務業的影

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