基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探究

楊亞麗

（中國(guó)人民銀行九江市中心支行，江西 九江 332000）

基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探究

楊亞麗

（中國(guó)人民銀行九江市中心支行，江西 九江 332000）

一、人民銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景

黨的十七屆四中全會(huì)指出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，是‘管干部、正黨風(fēng)、強(qiáng)管理、促發(fā)展’的重要措施。不只涉及一個(gè)部門(mén)、一個(gè)企業(yè)，而是全國(guó)范圍內(nèi)都要開(kāi)展的一項(xiàng)審計(jì)工作。”中國(guó)人民銀行內(nèi)審司楊立杰司長(zhǎng)在2013年人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上的講話(huà)中指出“深化領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和履職審計(jì)的基本思路是，離任審計(jì)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)兼顧相關(guān)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。今年總行將修訂《離任審計(jì)制度》，進(jìn)一步改進(jìn)和規(guī)范離任審計(jì)工作”。當(dāng)前，人民銀行面臨履職環(huán)境日益復(fù)雜，內(nèi)部資源受限的問(wèn)題越來(lái)越突出，風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷上升。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部管理監(jiān)督和建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)執(zhí)行能力建設(shè)的重要措施，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部盡責(zé)守規(guī)守紀(jì)守法，推進(jìn)依法行政、依法治國(guó)的重要途徑，是加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，有效懲治和預(yù)防腐敗的重要手段。為此，筆者以此文對(duì)人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作思路進(jìn)行嘗試性的探索。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前先要弄清楚什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歸納為以下幾個(gè)要素。

(一)審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任追究側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部本人

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，追究的責(zé)任包括領(lǐng)導(dǎo)直接責(zé)任和主管責(zé)任。與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和履職審計(jì)規(guī)定相比，這里強(qiáng)調(diào)了領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，而以往則只對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任進(jìn)行追究。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性和效益性

從《暫行規(guī)定》里可看出，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)性、合法性和效益性，而以往領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和履職審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只是合規(guī)性。

（三）評(píng)價(jià)目標(biāo)是單一的唯一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義和《暫行規(guī)定》中明確的審計(jì)內(nèi)容可看出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部不涉及“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的政治、組織、行政等行為及因其行為產(chǎn)生的責(zé)任，如領(lǐng)導(dǎo)干部讓下屬代寫(xiě)論文，又如利用提拔干部機(jī)會(huì)受賄等，都不是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所要評(píng)價(jià)的責(zé)任。而以往領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和履職審計(jì)中，則要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)有的全部責(zé)任都要進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本框架的設(shè)定

根據(jù)《暫行規(guī)定》及人民銀行的自身特點(diǎn)，從審計(jì)范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)方法等方面入手，構(gòu)建人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本框架。

(一)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定

《暫行規(guī)定》所述的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)性、合法性和效益性。根據(jù)人民銀行具體情況和習(xí)慣，我們將人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為真實(shí)性、合法性與合規(guī)性、績(jī)效性。真實(shí)性、合法性與合規(guī)性也就是“對(duì)”與“不對(duì)”，即是否符合相關(guān)法律法規(guī)和制度，績(jī)效性就是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（二）審計(jì)范圍和評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定

人民銀行的主要業(yè)務(wù)包括負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。人民銀行為開(kāi)展業(yè)務(wù)還伴隨著財(cái)務(wù)收支的發(fā)生。因此與領(lǐng)導(dǎo)干部密切相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，其審計(jì)范圍和評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為綱，以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為線(xiàn)索，主要包括以下幾個(gè)方面。

1.合規(guī)性指標(biāo)。①制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策合規(guī)性指標(biāo)。主要包括重大重大經(jīng)濟(jì)決策、重大項(xiàng)目安排和大額資金運(yùn)作等事項(xiàng)的合規(guī)性。②預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支合規(guī)性指標(biāo)。主要包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支核算與管理、銀行賬戶(hù)管理、實(shí)撥專(zhuān)項(xiàng)資金管理、工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理等方面的合規(guī)性情況。③資產(chǎn)負(fù)債管理情況合規(guī)性指標(biāo)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、再貸款、再貼現(xiàn)管理、固定資產(chǎn)管理、經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)、發(fā)行基金管理、歷史遺留問(wèn)題的處理、處置情況、存款準(zhǔn)備金管理等方面的管理合規(guī)性情況。④重要投資項(xiàng)目建設(shè)和集中采購(gòu)情況合規(guī)性指標(biāo)。主要包括基本建設(shè)管理、采購(gòu)管理等方面的合規(guī)性情況。

2.績(jī)效性指標(biāo)。基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)績(jī)效性指標(biāo)主要設(shè)有以下表中幾個(gè)。

基層人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)績(jī)效性指標(biāo)表

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)

1.對(duì)合規(guī)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)文檔資料的審核包括對(duì)原始憑證、記賬憑證的審閱、會(huì)計(jì)賬簿的審閱、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱、其他書(shū)面的資料的審閱，對(duì)文檔之間的核對(duì)包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表和賬實(shí)核對(duì)，對(duì)審計(jì)對(duì)象是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。

2.對(duì)績(jī)效性評(píng)價(jià)。通過(guò)查閱資料、訪談、分析等審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行定量與定性的評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)對(duì)象的績(jī)效水平。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各審計(jì)指標(biāo)的權(quán)重確定是關(guān)鍵，由于人民銀行不是盈利機(jī)構(gòu)，帶有鮮明的政策管理特色與內(nèi)涵，對(duì)其開(kāi)展績(jī)效審計(jì)在指標(biāo)、評(píng)價(jià)尺度的設(shè)計(jì)上都存在一定的難度，難以在價(jià)值上加以描述，專(zhuān)家打分法則是對(duì)大量難以采用技術(shù)方法進(jìn)行定量分析的因素做出合理估算。

四、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需改進(jìn)的方向

(一)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制，以保障審計(jì)結(jié)果的客觀、公正

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觸及的都是敏感問(wèn)題，由于受到諸多方面的影響，如被審計(jì)單位為了團(tuán)體利益，審計(jì)對(duì)象為了個(gè)人前途的影響，審計(jì)主體為了工作的持續(xù)便利開(kāi)展，未實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制，審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，為了保證審計(jì)質(zhì)量，人民銀行應(yīng)按審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》（審計(jì)署令第6號(hào)）實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行率，以確保審計(jì)資料的真實(shí)完整

目前，人民銀行會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)資料在不同程度上都存在信息失真的現(xiàn)象，審計(jì)對(duì)象提供的資料可信度不高，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)的客觀性也就會(huì)降低。因此，加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行率，才能有效保障審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

[1]中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的通知(中辦發(fā)[1999]20號(hào)).

[2]楊立杰司長(zhǎng)于2013年3月21日在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上的講話(huà)——《固化轉(zhuǎn)型成果 深化轉(zhuǎn)型實(shí)踐 推動(dòng)央行內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)新突破》.

[3]人民銀行基本建設(shè)管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案.

[4]人民銀行武漢分行領(lǐng)導(dǎo)干部履職績(jī)效審計(jì)方案.

[5]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)用書(shū)：《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》(中國(guó)石化出版社).

[6]《中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)課題研究報(bào)告(2004-2005)》中國(guó)績(jī)效審計(jì)理論體系研究部分(中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社).