基層人民銀行經濟責任審計的探究

楊亞麗

（中國人民銀行九江市中心支行，江西 九江 332000）

基層人民銀行經濟責任審計的探究

楊亞麗

（中國人民銀行九江市中心支行，江西 九江 332000）

一、人民銀行開展經濟責任審計的背景

黨的十七屆四中全會指出“經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分，是‘管干部、正黨風、強管理、促發展’的重要措施。不只涉及一個部門、一個企業，而是全國范圍內都要開展的一項審計工作?！敝袊嗣胥y行內審司楊立杰司長在2013年人民銀行內審工作會議上的講話中指出“深化領導干部離任審計和履職審計的基本思路是，離任審計突出經濟責任，同時兼顧相關領域的內部控制。今年總行將修訂《離任審計制度》，進一步改進和規范離任審計工作”。當前，人民銀行面臨履職環境日益復雜，內部資源受限的問題越來越突出，風險隱患不斷上升。而經濟責任審計是加強干部管理監督和建立健全問責機制，促進執行能力建設的重要措施，是促進領導干部盡責守規守紀守法，推進依法行政、依法治國的重要途徑，是加強權力運行的監督和制約，有效懲治和預防腐敗的重要手段。為此，筆者以此文對人民銀行經濟責任審計工作思路進行嘗試性的探索。

二、經濟責任審計的內涵

在明確經濟責任審計之前先要弄清楚什么是經濟責任，《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）中，經濟責任指的是領導干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

經濟責任審計是指對領導干部在任期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。領導干部經濟責任審計歸納為以下幾個要素。

(一)審計評價和責任追究側重于領導干部本人

經濟責任審計的對象是領導干部，追究的責任包括領導直接責任和主管責任。與以往的領導干部離任審計和履職審計規定相比，這里強調了領導干部的直接責任，而以往則只對領導干部的主管責任進行追究。

（二）審計標準強調真實性、合法性和效益性

從《暫行規定》里可看出，對領導干部的經濟責任審計的標準是真實性、合法性和效益性，而以往領導干部離任審計和履職審計的審計標準只是合規性。

（三）評價目標是單一的唯一的經濟責任

從經濟責任審計定義和《暫行規定》中明確的審計內容可看出經濟責任審計僅對財政收支、財務收支經濟活動進行審計與評價。對領導干部不涉及“經濟責任”的政治、組織、行政等行為及因其行為產生的責任，如領導干部讓下屬代寫論文，又如利用提拔干部機會受賄等，都不是經濟責任審計所要評價的責任。而以往領導干部離任審計和履職審計中，則要對領導干部所負有的全部責任都要進行評價。

三、人民銀行領導干部經濟責任審計基本框架的設定

根據《暫行規定》及人民銀行的自身特點，從審計范圍、評價指標、審計方法等方面入手，構建人民銀行領導干部經濟責任審計基本框架。

(一)審計標準的確定

《暫行規定》所述的經濟責任審計的標準是真實性、合法性和效益性。根據人民銀行具體情況和習慣，我們將人民銀行經濟責任審計標準為真實性、合法性與合規性、績效性。真實性、合法性與合規性也就是“對”與“不對”，即是否符合相關法律法規和制度，績效性就是經濟性、效率性和效果性。

（二）審計范圍和評價指標的確定

人民銀行的主要業務包括負債業務、資產業務和中間業務。人民銀行為開展業務還伴隨著財務收支的發生。因此與領導干部密切相關經濟活動的審計，其審計范圍和評價指標應以資產負債表和損益表為綱，以各項經濟活動為線索，主要包括以下幾個方面。

1.合規性指標。①制定和執行重大經濟決策合規性指標。主要包括重大重大經濟決策、重大項目安排和大額資金運作等事項的合規性。②預算執行及財務收支合規性指標。主要包括預算管理、財務收支核算與管理、銀行賬戶管理、實撥專項資金管理、工會經費管理等方面的合規性情況。③資產負債管理情況合規性指標。主要包括現金、銀行存款、再貸款、再貼現管理、固定資產管理、經理國庫款項、發行基金管理、歷史遺留問題的處理、處置情況、存款準備金管理等方面的管理合規性情況。④重要投資項目建設和集中采購情況合規性指標。主要包括基本建設管理、采購管理等方面的合規性情況。

2.績效性指標?；鶎尤嗣胥y行經濟責任審計經濟性評價績效性指標主要設有以下表中幾個。

基層人民銀行經濟責任審計評價績效性指標表

（三）審計評價

1.對合規性評價。通過對文檔資料的審核包括對原始憑證、記賬憑證的審閱、會計賬簿的審閱、會計報表的審閱、其他書面的資料的審閱，對文檔之間的核對包括證證、賬證、賬賬、賬表、表表和賬實核對，對審計對象是否遵循了特定的程序、規則或條例進行定性評價。

2.對績效性評價。通過查閱資料、訪談、分析等審計方法，對被審計活動的經濟性、效率性和效果性進行定量與定性的評價，以確定審計對象的績效水平。在評價過程中，各審計指標的權重確定是關鍵，由于人民銀行不是盈利機構，帶有鮮明的政策管理特色與內涵，對其開展績效審計在指標、評價尺度的設計上都存在一定的難度，難以在價值上加以描述，專家打分法則是對大量難以采用技術方法進行定量分析的因素做出合理估算。

四、開展經濟責任審計需改進的方向

(一)實行審計項目質量責任追究制，以保障審計結果的客觀、公正

經濟責任審計觸及的都是敏感問題，由于受到諸多方面的影響，如被審計單位為了團體利益，審計對象為了個人前途的影響，審計主體為了工作的持續便利開展，未實行審計風險責任追究制，審計質量難以保證。因此，為了保證審計質量，人民銀行應按審計署的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》（審計署令第6號）實行項目質量責任追究制。

(二)加強預算管理，提高預算執行率，以確保審計資料的真實完整

目前，人民銀行會計、財務資料在不同程度上都存在信息失真的現象，審計對象提供的資料可信度不高，審計結論和評價的客觀性也就會降低。因此，加強預算管理，提高預算執行率，才能有效保障審計資料的真實性和完整性。

[1]中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于印發《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的通知(中辦發[1999]20號).

[2]楊立杰司長于2013年3月21日在人民銀行內審工作會議上的講話——《固化轉型成果 深化轉型實踐 推動央行內審工作實現新突破》.

[3]人民銀行基本建設管理專項審計方案.

[4]人民銀行武漢分行領導干部履職績效審計方案.

[5]中國內部審計協會內部審計人員培訓用書：《內部審計理論與實務》(中國石化出版社).

[6]《中國審計學會立項課題研究報告(2004-2005)》中國績效審計理論體系研究部分(中國時代經濟出版社).