論內部審計的質量控制

吳萍WU Ping

（安徽清合會計師事務所，合肥 230000）

（Anhui Qinghe Accounting Firm，Hefei 230000，China）

0 引言

隨著我國市場經濟體制的不斷完善和企業改革的不斷深化，審計工作在國民經濟生活中的地位越來越重要，對審計工作的質量要求也越來越嚴格。審計質量是審計工作的重要影響因素，審計質量的優劣直接影響到審計工作和審計機關的聲譽和形象。因此，加強審計質量控制，努力提高審計質量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。

1 內部審計的發展現狀

社會經濟的發展是推動內部審計產生和發展的根本原因。在我國，實行內部審計制度的目的主要在于加強部門和單位內部的管理和監督，進一步維護財經法紀，防范財務風險，改善經營管理，提高經濟效益。近年來，隨著國家審計準則和審計法規的不斷健全和完善，在社會各方面的支持以及內部審計人員艱苦努力下，內部審計工作取得了很大成就，促進了國民經濟的健康發展。如今，內部審計已成為我國會計監督體系基礎，是管理和監督經濟活動的一項重要措施。

然而，與西方國家不同，我國的內部審計是在政府的推動下建立和發展起來的。與社會審計和政府審計的發展相比，內部審計不僅在法律、法規制度的建設上明顯滯后，而且在機構設置、人員配備、業務建設和職能作用發揮上也明顯落后。可以說，我國內部審計的發展速度遠遠趕不上目前我國經濟體制改革和市場經濟的發展速度。目前我國內部審計的發展主要存在以下幾方面的問題：

①內部審計人員的地位不明確，獨立性受到限制。由于我國內部審計人員是從企業內部產生的，很多內部審計人員都是從會計部門分離出來的，企業內部審計機構也大多是依附于其他部門或合署辦公，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務。這就導致內審機構和內審人員受到諸多利益方面的牽制，自主性和獨立性得不到充分發揮，從而影響到企業內部審計的作用。

②審計手段落后，審計程序不規范。目前，我國內部審計手段主要還是以手工查賬為主，由于內部審計人員數量有限水平也不高，導致內部審計監督的有效性難以發揮。在審計程序上，內部審計有時會出現審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規范等行為和現象，從而加大了審計風險。

③內部審計的性質及職能定位模糊。我國企業內部審計是國家行政命令的產物，設立內部審計機構是主管部門的要求，這種審計模式導致內部審計的性質和職能定位模糊。有些企業設置內部審計機構是為了“裝門面”，敷衍上級主管部門，致使內部審計機構形同虛設。目前我國企業的內部審計職能主要是對會計機構提供的財務數據的真實性和合法性進行審查和監督，還沒有涉及經營管理的其他領域。

④內部審計質量控制標準不明確，責任制度不健全。目前，我國審計規范體系建設主要偏重于審計法律規范和審計職業道德規范建設，沒有制定明確的審計質量控制標準，忽視了審計規范體系建設，同時也沒有建立完善的內部審計質量控制責任追究制度。責任主體的不明確必然導致審計人員缺乏審計質量風險意識，導致審計人員審計的責任性不強，審計行為不規范。

⑤內部審計人員素質不高。從內部審計隊伍的組成來看，一是人員老化。由于企業對內部審計不重視，很多企業是為了敷衍上級管理部門不得已設置的，所以內部審計人員大多是從會計部門分離出來的“老弱病殘”，執業能力較差。二是專業結構不合理,缺乏復合型審計人才。集中表現在大多數內部審計人員只熟悉會計知識，但對計算機、工程、法律、管理等方面知識知之甚少，難以保證執業質量。三是知識結構和業務素質不高。與企業會計人員相比，內部審計人員普遍存在學歷偏低，不重視專業培訓，業務能力偏差的現象。這就使得內審人員在實際工作中出現對政策理解有偏差，不熟悉業務操作流程，不能把握關鍵環節，從而制約了審計職能的發揮。

2 內部審計質量控制的重要性

內部審計質量控制是內部審計機關人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計實施程序的各個階段。內部審計質量控制對于發揮內部審計的功能，提高審計效率，防范審計風險有著重要的現實意義。內部審計質量控制的重要性主要體現在以下幾個方面：

①確保內部審計質量。審計質量是審計工作的生命，要保證內部審計工作質量的有效性，就必須制定嚴格、科學的質量標準。有了衡量內部審計有效性的質量標準，就可以及時發現、控制并消除影響內部審計質量的不良因素，從而達到提高內部審計質量的目的。

②提高內部審計效益，防范審計風險。提高內部審計效益就是要求內審人員在較短的時間內、以較小的投入取得較大的回報。內部審計質量控制就是以提高內部審計效益為目的，制定科學的審計質量標準，嚴格保證審計程序，規范審計行為，避免審計工作的隨意性，防范審計風險。

③健全和完善內部審計體系。內部審計質量控制是內部審計體系的一個重要組成部分，加強內部審計質量的控制，建立、健全內部審計質量控制標準和組織體系，可以有效地規范內審行為，完善內部審計體系的建設。

3 強化內部審計質量控制的途徑和措施

3.1 加強內部審計管理，建立健全獨立的內部審計機構。內部審計機構的工作獨立性和權威性是確保內審工作能夠順利進行的關鍵因素。明確內部審計機構在企業組織框架中的地位是實現內部審計改善公司經營管理重要保障。因此，企業必須在思想上高度重視內部審計機構的設置工作，必須從機構設置、人員、經費及業務等方面保證審計的獨立性，為做好內審工作打好基礎。

3.2 建立和完善內部審計制度 審計工作的核心問題是質量，建立內部審計制度、規范內部審計工作是提高審計質量的基礎。內審人員應認真學習和理解《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業道德規范》等法律法規，結合本單位的實際情況制定切實可行的內部審計規章制度。通過審計制度來規范本單位的內審人員，使審計工作按法定程序辦事，實現審計工作的法制化，做到有法必依、執法必嚴和違法必糾，努力提高內部審計工作效率，保證內部審計工作質量。

3.3 嚴格履行審計程序，依法實施審計工作 審計程序質量控制要求審計人員按照規定的質量標準對內部審計業務過程進行監督與控制，促使各項內部審計活動嚴謹規范，并對發生的質量偏差及時糾正。審計人員在審計過程中要認真做好審前準備工作，制定嚴密的審計計劃和實施方案，嚴格遵循審計規范實施內控制度測試和實質性評價，同時加大對控制薄弱環節的審計力度，最大限度地降低審計風險。

3.4 改進審計方法，創新審計手段 隨著經濟的不斷發展，管理水平的不斷提高，企業會計準則也在不斷地修訂和完善。這就要求內部審計工作也要適應經濟發展和會計準則變化的需要，不斷改進內部審計的方法，創新審計手段。具體方法包括：一是順應企業不斷提高經濟效益的需要，積極探索經濟效益審計。及時發現企業管理中存在的決策失誤和管理不善問題，揭露貪污腐敗、鋪張浪費和資產流失等違法違紀行為，促使企業不斷提高經營管理水平和經濟效益。二是不斷改進審計技術方法。隨著信息技術的不斷發展，內審人員要敢于突破傳統，大膽創新，不斷探索和改進審計技術方法，提高審計工作技術含量。內審人員要大力推行計算機審計，開發審計軟件，建立審計信息資源共享平臺，加大內部審計的深度和廣度，進一步提高審計效率。

3.5 建立高素質的內審人員隊伍 審計質量控制的中心是人，合理運用人力資源是審計質量的保障。培養高素質的內部審計人才隊伍，要從以下幾個方面入手：一是要提高內審人員的準入門檻。要改變內審人員“老弱病殘”的現狀，選拔、錄用年富力強具有會計、審計、工程、計算機、法律等專業知識的復合型人員進入審計隊伍，保證內審隊伍具有合理的知識結構。二是加強內審人員的培訓，不斷提高專業技能。要提高內審人員的學歷層次，加強內審人員的上崗培訓和繼續教育，加大對內審人員計算機、工程、法律等相關專業知識的培訓力度，以適應不斷發展的審計技術和審計方法的需要。三是要建立內審人員的激勵約束機制。對于在內審工作中做出突出貢獻的內審人員要給予精神和物質獎勵；對玩忽職守造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關內部審計人員，要予以行政和經濟處罰，以充分調動內審人員的主觀能動性。

3.6 建立科學合理的內部審計質量評價體系和責任追究制度 內部審計機構要參照內部審計準則，結合行業特征和本單位實際情況制定具體的質量控制標準和內部審計質量控制評價系統，來測定內部審計人員執行內部審計的結果。同時要建立健全內部審計責任追究制度，通過懲戒對責任人發出警示，分清責任與績效考核，充分發揮激勵機制與約束機制的作用。

3.7 重視審計風險，加大內審瀆職或違規的成本 現代審計已由制度基礎審計發展為風險基礎審計，強調以風險為導向來確定審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。審計人員在選擇最小風險方案同時，還應對審計業務過程進行審計風險分析，對發現的潛在審計風險及時采取補救措施。另外，有極少數審計人員不勤勉盡責，甚至在審計過程中為個人私利違規、違法審計，形成了審計的道德風險。因此，要加大內審瀆職或者違規的成本，主要可從兩方面著手：一是制定違規懲罰的詳細的法律法規；二是制定瀆職或者違規的界定標準。應根據內審人員瀆職或者違規事件的大小、性質和損失的嚴重程度來確定行政責任、民事責任和刑事責任的界定標準。

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