淺析《事業(yè)單位會計準則》

李娟娟

將2013年1月1日起施行《事業(yè)單位會計準則》與1997年印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則（試行）》從定位及適用對象、財務報告目標及使用者、會計核算基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量等方面進行了比較；指出新準則表現(xiàn)出與《企業(yè)會計準則》的趨同，并對其進一步完善提出了相關(guān)建議。

事業(yè)單位會計準則比較趨同為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強會計管理，促進社會各項事業(yè)健康有序發(fā)展，2012年12月5日，財政部部務會議修訂通過了《事業(yè)單位會計準則》，并從2013年1月1日起施行。

一、新舊事業(yè)單位會計準則的比較

1.準則定位及適用對象

舊準則包括9章54條，新準則共9章49條，從數(shù)量上進行了精簡，舊準則的定位為“事業(yè)單位會計是預算會計的一個組成部分”，而新準則“適用于各級各類事業(yè)單位”，“事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱會計制度）等，由財政部根據(jù)本準則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準則適用于各級各類國有事業(yè)單位，新準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的各級各類事業(yè)單位，這是由于當前我國正在進行事業(yè)單位改制。事業(yè)單位改制首先是劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類別，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強化其公益屬性。今后，不再批準設立承擔行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位。新準則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業(yè)單位無論是否國有都可適用，更好地順應了我國事業(yè)單位改革的大潮流。

2.財務報告目標及使用者

舊準則沒有提及財務報告目標，但主要體現(xiàn)了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當時事業(yè)單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預算執(zhí)行情況的了解。新準則明確體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責任觀”，即“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策”。舊準則沒有提及財務報告使用者，新準則指出“事業(yè)單位財務報告使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者”。

3.會計核算基礎(chǔ)

舊準則規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權(quán)責發(fā)生制”。新規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”。主要是由于當前我國某些行業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)引入權(quán)責發(fā)生制，如“醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)”“高等學校會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)”。因此，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。

4.會計信息質(zhì)量

與舊準則相比，新準則多了實質(zhì)重于形式原則、及時性原則。實質(zhì)重于形式原則是指業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其法律形式不一致時，事業(yè)會計人員應當根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式進行核算和反映。實質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責發(fā)生制的補充，和企業(yè)相比，事業(yè)單位同樣處在紛繁復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，如果會計核算僅僅按照業(yè)務或事項的法律形式或人為形式進行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準確地反映事業(yè)單位在一定時點上的財務狀況和一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，造成會計信息失真。

5.財務報告

舊準則指出“會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準則指出“事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報表是對事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表至少應當包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（二）收入支出表或者收入費用表；（三）財政補助收入支出表”。新準則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等”，這些變化使得事業(yè)單位的財務報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據(jù)此決策。

二、新準則與企業(yè)會計準則的趨同

1.會計信息質(zhì)量

新準則在第二章《會計信息質(zhì)量要求》中包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、及時性、重要性等信息質(zhì)量特征，清晰明了，表現(xiàn)出了與《企業(yè)會計準則——基本準則》的趨同，但缺少了謹慎性原則。

2.會計要素的定義、確認和計量

新準則在會計要素的定義方面也表現(xiàn)了與企業(yè)會計準則的趨同，按照交易和事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，在相關(guān)要素的定義和確認條件與企業(yè)會計準則一致。同時要素分類與企業(yè)會計準則一致，資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負債分為流動負債和非流動負債。新準則規(guī)定資產(chǎn)和負債“應當按照取得時的實際成本進行計量”，與企業(yè)會計準則中的計量屬性中的歷史成本一致。

三、對新準則進一步完善的建議

1.會計信息質(zhì)量中加入謹慎性原則

新準則在會計信息質(zhì)量要求中沒有提到謹慎性原則，而今后事業(yè)單位在發(fā)展過程中也會面臨一定的財務風險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認、計量、報告中也會運用到謹慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準備，減值準備等，更有利于事業(yè)單位長遠利益和持續(xù)經(jīng)營。

2.專款專用原則

“專款專用原則”是指對指定用途的資金，應按規(guī)定的用途使用，并單獨反映，這是事業(yè)單位會計區(qū)別于企業(yè)會計的一條重要原則。在事業(yè)單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對于事業(yè)基金也應按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產(chǎn)經(jīng)營和對外投資。實行專款專用的原則，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動的順利開展。因此，建議增設“專款專用原則”。

3.與國際準則的趨同

事業(yè)單位是我國特色，國外與我國事業(yè)單位類似的機構(gòu)一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準則，我們現(xiàn)有的是事業(yè)單位會計準則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業(yè)單位和民間非盈利組織通用的會計準則和制度，從而達到國際上的趨同。

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計準則.2013.

[2]財政部.事業(yè)單位會計準則（試行）.1997.