關于企業實施全面預算管理的幾點思考

李琳LI Lin；王國芬WANG Guo-fen

（濟南職業學院財經系，濟南 250103）

（Finance and Economics Department，Ji'nan Vocational College，Ji'nan 250103，China）

0 引言

有關預算管理的思想在我國古代就早已有之，《禮記中庸》中就有“凡事預則立，不預則廢”的至理名言。但是，在我國企業的管理之中真正施行預算管理則起步較晚。直到改革開放以后，全面預算管理的理論以及其在國外企業中實施的成功經驗才日益受到我國學術界和企業界的重視。

1 全面預算管理的內涵

所謂預算，就是用貨幣金額或數量指標來反映企業在某個時期所發生的有關生產、銷售、成本、利潤及現金收支等各方面狀況的一整套的財務計劃。企業生產經營全面預算，簡稱為全面預算，是以企業的生產經營目標為基礎，以銷售預算為起點，進而擴展到采購、生產、成本、資金等各個方面的預算，從而形成一個完整的預算體系。

2 全面預算管理的基本功能

2.1 明確企業戰略目標 全面預算管理的首要任務在于全面預算的編制，要編制全面預算首先就應該明確企業的整體戰略目標，將企業的戰略目標作為全面預算編制的總方向，每一項具體的預算都要符合企業的戰略目標，與其在利益上保持一致性。

2.2 協調企業各部門力量 全面預算的編制不是由企業的某一個或某幾個部門所完成的，它需要企業內部各個職能部門都參與進來，應做到全部門參與、全員參與。由于不同的職能部門之間很可能存在信息不對稱或者是利益沖突，這就需要各個職能部門之間建立良好的溝通渠道，盡可能地協調各方面的利益，以保證企業整體戰略目標的實現。

2.3 有效控制企業的生產經營活動 預算控制是全面預算管理過程中的核心環節，是保障全面預算實現的有效措施，它的實施效果最終決定著全面預算管理所發揮作用的程度。預算控制的主要功能，是在預算期間對預先設定的預算項目采取一定的措施進行控制，并提供相應的預算控制報告。通過對全面預算的控制，可以及時獲得企業生產經營活動的數據信息，并合理調整偏離預算的生產經營活動。

2.4 合理評價企業各部門業績 企業為了保證全面預算的徹底落實和最終實現，可以將企業內部的各個職能部門劃分為若干個責任中心，并把預算總目標按照責任中心逐層進行指標分解，形成相應的責任預算，使各個責任中心可以明確自身的目標和任務。

3 全面預算管理的實施現狀

3.1 預算只局限于企業的財務部門 目前很多企業所實施的預算管理并不是真正的全面預算管理，而是費用預算管理，這僅僅是全面預算管理中的一個組成部分。因此在預算管理的編制和實施過程中也沒有做到全部門和全員的參與，而只是局限于企業的財務部門。

3.2 預算目標短期化 目前很多企業還沒有認識到制訂一個科學長遠的企業戰略目標的重要性，因而企業在戰略目標的制訂、戰略的選擇時常常流于形式。全面預算是以企業的戰略目標為總方向而編制的，企業戰略目標的短期化必然會導致全面預算的短期化。不利于企業的長遠發展。

3.3 預算編制基礎不科學、相對固態 全面預算管理的有效實施仰仗于預算編制基礎的科學性和合理性。但是，目前很多企業在編制全面預算時，不考慮市場環境的變化和企業自身的實際情況，僅僅是根據過去的歷史數據或預測編制全面預算。以此為依據的全面預算管理必然無法起到對企業的生產經營活動進行合理的控制和考核的作用。

4 企業實施全面預算管理的有效措施

4.1 以戰略目標為導向，制定合理的預算目標 制定合理的預算目標是全面預算管理能否有效實施的前提條件。全面預算的目標一般按照年度制定，很多企業往往以“降低成本，實現目標利潤”為預算目標，這種短期的預算目標可能會導致企業采用降低產品質量、以次充好等不良手段來降低成本增加利潤，而這種盲目追求短期利益的行為必然會損害企業的長遠利益。

戰略管理是一種前瞻性的企業管理理念，以企業的戰略目標為導向制定預算目標可以超越會計年度的時間界限，著眼于較長時期的市場環境變動和企業自身的戰略發展定位，避免盲目的短期行為，充分實現全面預算管理的規劃性管理作用，提升企業的長期競爭優勢。

4.2 以ERP 系統為依托，實施全面預算管理 ERP（Enterprise Resource Planning）又稱企業資源計劃，現在被越來越多的大中型企業應用于企業管理中，其核心是供應鏈，實現了從原材料的采購到產品的生產再到產成品的銷售整個生產經營流程的物料信息的集成，為管理者提供決策支持。ERP 系統不僅僅是預算編制的工具，還可以提供適時的數據支持，便于預算的事前預測、事中控制和事后調整；ERP 系統中的信息共享和通信平臺，便于在預算編制和執行過程中各職能部門的溝通和協調。

依托于ERP 系統，實施企業全面預算管理的優勢在于：

①為全面預算的編制提供數據信息支持。企業的年度預算一般會分解為季度預算和月度預算，為了提升預算的靈活性和準確性可以編制成滾動預算和彈性預算。這就使得在預算的編制環節需要大量的企業財務數據作為分析和預測的依據，依托于ERP 系統可以獲得更加系統完善的財務信息。

ERP 系統是一種高度集成的管理信息系統，它使企業各職能部門緊密結合，部門間的信息溝通更加通暢。通過系統中的信息共享平臺，將各職能部門提供的數據進行統一歸集，數據信息不再受到部門間的限制，保證了信息的共享性和唯一性，從一定程度上解決了各職能部門信息不對稱的問題，有利于企業總體預算目標的實現。

②實時監控全面預算實施及時反饋執行預算情況。ERP 系統可以及時記錄企業發生的各項業務信息，如企業發生一筆銷售業務時，銷售部門工作人員會將該筆業務的銷售訂單、銷售發票、出庫單等單據信息及時錄入到ERP系統的數據庫中，然后通過ERP 系統的預算管理子模塊實時監控各項預算的完成情況，如果實際業務偏離了系統中預先設定的預算目標，ERP 系統會下達“預警、警告、不予通過”三種級別的指令，更好地實現了全面預算管理的實時控制。

4.3 以強化責任為目的，將預算管理與考核制度相結合 建立全面預算管理的業績評價和獎懲體系，可以提高預算執行力度，也是全面預算管理有效實施的保障。首先，合理的對預算執行結果和預算目標進行差異分析，找出差異產生的原因和責任部門；然后，細化考評指標、盡量責任到人，使企業各層次員工明確其相應的預算目標；最后，根據差異分析的結果，遵循“公開、公正、公平”的原則對預算責任人采取相應的獎懲措施。

這種考核制度實現了員工個人利益與預算的執行的有機結合，對于加強企業預算管理具有重要作用。

全面預算管理，是一種先進的現代企業管理方法，只有以企業戰略目標為導向，制定符合市場環境和企業自身的戰略目標，依托現代信息技術，做到全員參與、責任到人，才能使其更好地為企業的長遠發展而服務。

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