價值工程在高職《中級財務會計》中的運用

蔣金森JIANG Jin-sen

（廣西國際商務職業技術學院，南寧 530007）

（Guangxi International Business Vocational College，Nanning 530007，China）

1 價值工程簡介

1.1 價值工程的產生和發展 價值工程（Value Engineering，簡稱VE）也叫價值分析，40 年代起源于美國，是美國通用電氣公司工程師麥爾斯（L.D.Miles）研究出來的一種新興的科學管理技術，它是一種降低成本，提高經濟效益的有效管理辦法。

上世紀70 年代末價值工程傳到我國，1984 年國家經委將價值工程作為現代化管理方法向全國推廣，1987 國家標準局頒布了第一個價值工程國家標準《價值工程基本術語和一般工作程序》。價值工程引入我國以后，在降低成本，提高經濟效益方面取得了顯著的成績。據不完全統計，1978-1985 年全國運用價值工程的收益達到2 億元，到1987 年達到5 億元，至今已超過20 億。因此，價值工程的運用逐步得到了推廣，人們將其從工業拓展到農業、商業、金融、教育等領域，從產品、工藝和配方推廣到經營、管理和服務等對象。

1.2 價值工程原理 價值工程是一門工程技術理論，其基本思想是以最少的費用換取所需要的功能。用公式表示：V＝F/C，公式中：V 為價值，F 為功能，C 為成本。

①公式里的“價值”與哲學、政治經濟學和經濟學等學科的含義不同，它有其特殊的定義，其意思為為：對象所具有的功能與獲得該功能的全部費用之比。②公式里的“功能”是指產品的功能和效用等，也叫使用價值。功能是對象滿足某種需要的屬性，對于不同的對象有著不同的含義，如對于物品來說，其功能就是它的用途；對于企業來說，它的功能就是為社會提高產品和服務；對于作業或方法來說，功能就是它所起的作用或要達到的目的。③價值工程中的成本是指產品壽命周期的總成本，包括制造成本和使用成本。產品壽命周期從產品的研制開始算起，包括產品的生產、銷售、使用等環節，直至報廢的整個時期。在這個時期發生的所有費用與成本，就是價值工程的產品成本。

2 價值工程理論在高職《財務會計》課程教學中的運用

價值工程原理認為凡是為人類主體的生存和發展服務的都具有使用價值，即功能。教學活動是為人類發展服務的一種有目的的活動，也具有使用價值或功能，同時也有成本。教學活動的功能就是要達到的教學目標，成本就是達到教學目標所付出的代價，包括教學管理費、教學課時費和教學設施費等。因此，教學活動符合價值工程的基本條件，可以運用價值工程原理對其進行分析。《財務會計》是高職教育中最主要的一門課程，可以說所有的文科院校都開設這門課程，而且課程數量非常多，如廣西某高職學院會計專業的學生就占了三分之一，可以說《財務會計》是開課最多的一門課程。如果運用價值工程對其進行分析，可以更好地明確其功能，提高其功能，還可以降低教學成本，從而可以提高教學效益，節約教育資源。

2.1 《財務會計》課程的功能認定

2.1.1 基本功能

①《中級財務會計》課程的學習內容。《中級財務會計》作為會計學、財務管理、審計等專業的一門核心課程，其內容大致分為以下三個部分：第一部分為基本準則。主要介紹財務會計的概念、特征與目標重點闡述會計的基本假設、會計信息質量要求和會計報告要素的主要內容，概括說明會計確認的原則、會計計量屬性和財務會計報告的構成。第二部分為具體準則和核算的內容。該部分內容包括五個模塊的具體準則和核算內容。第一模塊是流動資金核算模塊，包括貨幣資金、應收款項、存貨、投資等內容的核算。第二模塊是固定資產、無形資產等模塊的核算。第三模塊是負債模塊的核算，包括流動負債、非流動負債。第四模塊是所有者權益模塊的核算。第五模塊是收入、費用和利潤等內容的核算。第三部分是關于財務會計報告的內容。主要介紹財務報表的構成、分類和列報要求重點說明了資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表的作用、格式以及編制方法，簡要說明財務報表附注的內容與披露要求。②《中級財務會計》課程的培養目標。其教學目的是讓學生學會以會計準則為依據，確認、計量、控制企業資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄和反映營業收入的取得、費用的發生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業的財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息。③《中級財務會計》課程的基本功能。《中級財務會計》的培養目標就是教學活動要達到的目的，也就是該門課程的基本功能，簡言之，《中級財務會計》課程功能就是：讓學員學會整個會計核算過程。

2.1.2 輔助功能 輔助功能是實現基本功能的所必需的功能，基本功能定義后有必須定義輔助功能。整個會計核算過程是由編制會計憑證、賬簿處理和編制會計報表三個部分組成，那么它們就是實現基本功能的輔助功能。

①輔助功能之一：學會編制會計憑證。編制會計憑證是整個會計核算的基本環節，《中級財務會計》課程首先要求學員學會認識和制作各種會計原始憑證，如發票、車票、住宿憑和工資單等，還要辨認原始憑證的真假；其次要熟悉會計科目，了解會計科目的核算范圍；根據原始憑證制作記賬憑證。②輔助功能之二：學會處理會計賬簿。編制會計憑證是整個會計核算的重要環節，《中級財務會計》課程還要求學員學會處理會計賬簿，包括根據會計憑證分類、連續地記錄各項經濟業務；將各種數據進行核對，如銀行對賬單、賬簿之間的核對、帳實之間的核對等。③輔助功能之三：學會編制會計報表。編制會計報表是整個會計核算的最后環節，《中級財務會計》課程要求學員學會編制會計報表，包括編制“資產負債表”，“利潤表”和“現金流量表”。“資產負債表”是反映企業某一時點（月末、年末）的資產分布情況以及負債和所有者權益的來源情況。“利潤表”，該表提供的信息是企業一段時間（月或年）利潤形成以及費用支出和利潤分配情況。“現金流量表”是反映企業一段時間內的各項現金流出量和各項現金流入量以及現金凈流量的情況。

2.2 《中級財務會計》課程的教學成本

價值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代價，就《中級財務會計》課程來說就是完成教學任務，達到教學目標所支出的費用，包括教學設施費用、各項教學管理費用和課程教學費用等。假如某高職院校只有一個會計專業，在校學生人數為10000 人，教學設備8000 萬元，平均折舊率為7%，各項管理費用為1500 萬元，教學人員工資費用2000 萬元，假如該校10000 學生分為250 教學班，每班40 人，全年為40 個教學周，每班每周平均為25 課時，《中級財務會計》課程為每周6 課時，再加校內實訓60 課時，《中級財務會計》課程的成本計算如下：

該校全年總費用=8000×5%+1500+2000=4060（萬元）總課時=250×40×25=250000（課時）

《中級財務會計》課程的課時=40×6+60=300（課時）

《中級財務會計》課程的費用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元）

每個學員的教學成本=48720/40=1218（元）

通過計算《中級財務會計》課程每個班（40 人）的成本為48720 元，每個學員的成本為1218 元。

3 提高教學效益的途徑

分析《中級財務會計》課程的功能和成本，目的在于找到提高教學效益的途徑。根據價值工程原理，價值（V）與功能（F）成正比，與成本（C)成反比。將這一原理應用于課程教學，公式可改寫為：教學效益（V）=能力素質（F）/教學成本（C）。公式里的能力素質（F）是指完成的教學目標，即學生達到的能力素質，就《中級財務會計》課程而言，其基本功能：學會整個會計核算過程；教學成本是指完成該門課程的全部費用；教學效益是指在一定的成本條件下培養學生能力素質的大小。根據以上思路，提高教學效益途徑有三條：第一，教學成本不變提高學生的能力素質；第二，能力素質不變降低教學成本；第三，在實際生活中，能力素質和教學成本會同時改變，通過使能力素質變動與教學成本變動的比率大于1 來提高教學效益。

3.1 提高學生能力素質的途徑

①改變舊課堂教學模式。目前中國多數教師采用原蘇聯的“傳授——接受”教學模式，這種模式最大的特點是以老師為中心，不能充分發揮學生的主觀能動性。因此，要改變原教學模式為交流、體驗和探索的情景交融的活動，在教學中充分發揮學生的主觀能動性，鼓勵學生增加課外閱讀，促使學生自己構建知識體系，使學生的能力素質得到更大的提高。

②注重實踐教學，采用工具教學法。高職教育的實踐教學環節非常重要，關系到高職教育的生存和發展。《中級財務會計》課程是一門實踐性很強的課程，因此，在教學過程中必須安排相應的實踐環節，并將課本知識和實踐活動緊密結合起來，使受教育者不僅學會課堂所講授的顯性知識，而且通過實踐環節使受教育者獲得課堂不能講授的隱性知識。在實際教學中，導師給學生作業任務和工具（課外閱讀資料等），由學生通過大量的課外閱讀和同學之間的探討，自己設計并完成作業任務，導師根據學生的作業過程和思考問題的程度給予評價，激發學生的創新思維，提高學生的能力素質。

3.2 節約教學成本

①充分利用教學設施。學校的教學設施主要包括教室、圖書館和實驗室等。但很多學校對教學設施利用得并不好，如每年兩個假期所有的設備都空著，如果在假期辦一些短訓班，或者每年由兩個學期改為三學期，這樣教學設施就可以得到充分的利用。

②減少行政管理費用。中國的大學由于受行政化體制的影響，管理機構煩多，一些學校的行政管理人員和教學人員幾乎相等，從而導致了管理費用過多。另外，由于沒有效益監督機制，浪費也很嚴重。可以說在大學減少行政管理費用是有很大空間的，首先應該運用價值工程原理減少不必要的工作程序和機構，可以合并的機構要合并；其次要建立效益監督機制，對浪費現象要追查責任。這樣可以大大減少行政管理費用，節約教育資源。

③減少課程教學費用。目前幾乎所有的學校都是以班級為單位進行授課，這種授課方式有很大的局限性，一個班的學生太少，造成教學費用多，如果班級人數太多，教學效果又不好。如果采用Massive Online Open Course 授課方式，一個老師講一門課，全校的學生都可以聽，可以大大減少授課費用。

[1]百度文庫：價值工程原理.

[2]趙詠梅.如何學好《中級財務會計》[J].內蒙古電大學刊，2000（03）.

[3]余毅.《中級財務會計》課程教學改革探討[J].企業導報，2011（17）.