淺析企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因及其對策

樊麗

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，企業(yè)內(nèi)部控制是一項非常重要的內(nèi)容，是保障企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，但是目前企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中依然存在一些問題，因此必須采取有效的措施才能改變企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題。本文對企業(yè)內(nèi)部控制的概念和作用進行了簡單分析，重點闡述了企業(yè)內(nèi)部控制失效原因及解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；對策

企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施控制目標的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提供企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標和作用

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標

企業(yè)內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)內(nèi)部控制包括了五個要素：一是內(nèi)部環(huán)境，規(guī)定企業(yè)的紀律框架，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)；二是風(fēng)險評估，是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；三是控制活動，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式；四是信息與溝通，企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件；五是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查、評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)展的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1、能促進維護資產(chǎn)安全：完善的企業(yè)內(nèi)部控制能合理的管理財產(chǎn)物資收支的各個環(huán)節(jié)，有效的保證物資的完整性，避免資源浪費的問題出現(xiàn)。

2、能避免企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險：企業(yè)要順利的發(fā)展就必須對風(fēng)險進行防范和避免，而企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的主要工具，是避免企業(yè)的風(fēng)險的一種有效方法，通過風(fēng)險評估強化風(fēng)險控制。

3、能夠保證會計信息的準確，促進提高信息報告質(zhì)量：完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠保障信息的收集、分析等過程準確，真實的反映出企業(yè)的實際狀況，能夠降低會計信息的失真，更好的提高會計信息的質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

1、企業(yè)中的員工對企業(yè)內(nèi)部控制缺乏了解，缺乏參與到企業(yè)內(nèi)部控制的意識，沒有形成一個企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。

2、企業(yè)的負責(zé)人沒有把企業(yè)內(nèi)部控制真正的重視起來，有的負責(zé)人認為內(nèi)部控制只是一些字面上的制度，還有些認為進行企業(yè)內(nèi)部控制就是要增加崗位，不愿意在人力和物力上投入資金，在企業(yè)內(nèi)部控制上的意識薄弱。

（二）會計組織結(jié)構(gòu)不完善

1、有些企業(yè)的會計機構(gòu)分工不明確、層次混亂，由財務(wù)會計人員來進行企業(yè)內(nèi)部控制的管理工作。

2、有些企業(yè)沒有設(shè)立會計機構(gòu)，而由親戚朋友擔(dān)任出納，身兼數(shù)職，導(dǎo)致會計核算的準確性大大降低。

3、有些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，導(dǎo)致管理和活動的合理性不能給以評價，有些企業(yè)即使有內(nèi)部審計機構(gòu)，但是沒有發(fā)揮出管理的作用，監(jiān)督力度受到限制。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

有些企業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理混亂；有些即使有內(nèi)部控制制度，但是控制的內(nèi)容不明確，導(dǎo)致控制效果不理想；有的企業(yè)對控制的監(jiān)督力度不夠，對出現(xiàn)的問題沒得到妥善處理，導(dǎo)致控制制度缺乏嚴肅性。

（四）會計核算不規(guī)范

有些企業(yè)缺乏正規(guī)的核算操作程序，工作的質(zhì)量不高；還有些企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，導(dǎo)致賬目混亂；有些還會存在不依照規(guī)定設(shè)置會計部門，沒有遵守核算的規(guī)則。

（五）會計人員素質(zhì)較低

會計人員的專業(yè)技能水平較低，不能達到會計控制所要求的知識層次，缺少辨別、分析的能力。有些會計人員雖然有著豐富的經(jīng)驗和知識，但是由于個人原因，缺乏職業(yè)道德，無視違規(guī)行為，參與貪污、受賄，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制改進要堅持的原則

（一）合法性原則

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時必須遵守國家的法律法規(guī)及相關(guān)政策。

（二）適應(yīng)性原則

在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

（三）戰(zhàn)略性原則

制定企業(yè)內(nèi)部控制制度要和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略一致，要把企業(yè)的各個方面，包括成本效益、管理標準、資源管理等都融入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中。

（四）全面性原則

財務(wù)管理中的方方面面都要納入到企業(yè)內(nèi)部控制制度中，同時為企業(yè)制定完善的戰(zhàn)略方針，另外還要針對企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險進行評估規(guī)定。

四、企業(yè)內(nèi)部控制失效解決對策

（一）提高企業(yè)內(nèi)部控制的意識

企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的好壞，完善的內(nèi)部控制制度能夠有效的促進企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)的市場競爭力；則企業(yè)內(nèi)部控制如果失效，企業(yè)就面臨著巨大的經(jīng)濟損失。所以企業(yè)的負責(zé)人要提高內(nèi)部控制的意識，增強責(zé)任感，結(jié)合企業(yè)的實際情況完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理，優(yōu)化控制信息體系；要增強對企業(yè)員工的教育力度，強化員工的責(zé)任感，更好的為企業(yè)內(nèi)部控制建立一個良好的氛圍。

（二）健全會計組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮審計監(jiān)督作用

企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)要同企業(yè)相匹配，能完成企業(yè)核算和監(jiān)督的需要，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部控制部門、內(nèi)部審計部門、財會部門等，每個部門的工作內(nèi)容要明確。

從企業(yè)的實際發(fā)展狀況來看，內(nèi)部審計作為其重要組成部分，在企業(yè)的發(fā)展中起著決定作用。公開透明的財務(wù)管理體系，是指企業(yè)在發(fā)展中，能夠結(jié)合著自身的財務(wù)管理流程，通過完整的監(jiān)督體系規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的措施，避免一個人處理財務(wù)業(yè)務(wù)時出現(xiàn)的徇私舞弊現(xiàn)象。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計工作透明化已成為當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，這些都對會計人員的綜合素質(zhì)提出了要求。

（三）明確企業(yè)內(nèi)部控制目標

企業(yè)內(nèi)部控制目標分為兩種，分別是所有者目標和經(jīng)營管理者目標，建立內(nèi)部控制目標要遵守的原則如下。

1、要符合我國相關(guān)的法律和企業(yè)的實際情況。

2、要涉及到所有人，任何一個人都不能有超越內(nèi)部控制的權(quán)利。

3、要覆蓋會計工作的各項業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，落實到每一個環(huán)節(jié)中。

4、要保證機構(gòu)和崗位的合理劃分，保證不同的機構(gòu)和崗位相互監(jiān)督和制約。

5、要遵守成本效益的原則，隨著環(huán)境的變化不斷進行調(diào)整和完善。

（四）完善以會計電算化為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)經(jīng)營管理的需要決定了企業(yè)要建立什么樣的管理制度和內(nèi)容，不同性質(zhì)的企業(yè)會計組織管理制度都是不同的，但是通常情況下，完善的內(nèi)部會計管理制度要包括以下幾個內(nèi)容：內(nèi)部牽制制度、會計組織管理體系、成本核算制度、記錄管理制度、計量驗收制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)收支審批制度、會計人員崗位責(zé)任制度、定額管理制度、財務(wù)會計分析制度、稽核和審計制度、財產(chǎn)清查制度等。

在21世紀科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，信息化發(fā)展已成為企業(yè)發(fā)展的主流趨勢，能否有效的實現(xiàn)會計電算化，實現(xiàn)辦公硬件的信息化，將成為企業(yè)會計工作效率的關(guān)鍵所在。與過去傳統(tǒng)的會計相比，會計電算化的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，會計電算化能夠憑借其信息優(yōu)勢，有效的避免了人為操作中存在的不規(guī)范行為，避免了會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生；其次，會計電算化的落實，大大提高了企業(yè)財務(wù)管理的工作效率，達到了資源的科學(xué)利用，降低了財務(wù)管理的整體成本；最后，會計電算化的實施，是信息背景下企業(yè)財務(wù)管理的主流趨勢，其在推動企業(yè)發(fā)展的同時，跟上了社會的發(fā)展步伐。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員能夠從自身的工作職責(zé)出發(fā)，盡快熟悉會計電算化的流程跟操作模式，為今后工作的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（五）提高會計人員的素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)決定了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員是非常重要，其能夠有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。要培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德、樹立正確的道德價值觀；提高職業(yè)道德修養(yǎng)；要針對會計人員的水平提供各種形式的培訓(xùn)，強化會計人員的自律能力，規(guī)范會計人員的行為，不斷提高會計人員的專業(yè)技能。

五、總結(jié)

通過上述分析看出，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)有效經(jīng)營的前提保障，企業(yè)為了保證經(jīng)濟而活力健康的發(fā)展，就要制定完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的完善高效，應(yīng)從對其問題分析入手，提出可行的措施，才能有效減少企業(yè)存在的風(fēng)險，保障企業(yè)信息的安全，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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