關于“營改增”后的賬務處理

劉志明LIU Zhi-ming

（江西贛州技師學院，贛州 341000）

（Jiangxi Ganzhou Technician College，Ganzhou 341000，China）

0 引言

財政部、國家稅務總局在2011年11月關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知明確規定，營業稅改征增值稅試點的改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。其指導思想主要是“建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。”其基本原則：

①統籌設計、分步實施。正確處理改革、發展、穩定的關系，統籌兼顧經濟社會發展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩步推進。②規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。③全面協調、平穩過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人的稅制協調，建立健全適應第三產業發展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

就營業稅改征增值稅試點有關企業的處理，可以從以下幾點理解：

1 一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供的應稅服務，都應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

如：甲公司為乙公司提供應稅服務

丙公司接受丁公司提供的服務

2 小規模納稅人的會計處理

小規模納稅人所提供的應稅服務，按照規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。企業接受應稅服務的時候，按照規定允許應該扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目。實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

如：丙公司為丁公司提供應稅服務

丙公司接受丁公司提供的服務

3 增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區所兼有的應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定，我們必須從應稅服務的銷項稅額中抵扣，還應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額，這樣的目的，從總體上來說是降低接受服務方的稅負，“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產業結構的調整，促進企業改善經營管理，提高經營效益。

[1]周艷.淺析“營改增”后物流企業增值稅的納稅籌劃[J].財會研究，2012（24）.

[2]李懷忠.營改增的稅務風險及賬務處理[J].冶金財會，2012（11）.

[3]王章淵.增值稅“視同銷售行為”的賬務處理改進思考[J].會計師，2009（05）.