謹慎性原則在企業會計中的運用研究

張艷秋

摘要：會計作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，會計信息能否全面、系統、正確地反映實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業的經營管理以及投資者的正確決策都起著至關重要的作用，謹慎性原則是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業可能發生的損失和費用，做出合理預計。

關鍵詞：謹慎性原則；企業會計

一、謹慎性原則在會計實務中的具體運用

根據《企業會計制度》資產的定義為“過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。單從這一定義，可以看出謹慎性原則的要求，企業對那些預期不能帶來未來經濟利益流入的項目，都不能再作為資產來核算和列報。新會計制度對我國企業當前普遍存在的資產虛增現象，進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍，借鑒國際會計準則，在原來《股份有限公司會計制度》規定計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎上，又增加了固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且在會計政策的選擇方面企業自主選擇的余地更大，如對于壞賬準備，原制度規定必須按國家統一規定的比例計提，已經發生的壞賬損失必須經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，固定資產也存在類似情況。這些都是導致企業資產不實的重要因素。新制度規定，壞賬準備和累計折舊的計提比例均由企業自主合理確定，這樣就能更加真實地反映資產的有效價值，增強企業抵御風險的能力，體現出資產必須具有能夠給企業帶來預期經濟利益的屬性，提供真實穩健的會計信息。例如：待攤費用原制度規定在1年內分期攤銷，新制度規定所攤銷的項目不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉入當期成本費用。待處理財產損益原制度規定批準前列示于資產方，經過批準后才能結轉為當期損益，新制度規定無論是否經過有關部門批準，均應在年末結賬前計入當期損益，不再允許列示于資產方。開辦費原制度規定5年內攤銷完畢，新制度規定除購建固定資產外，所有籌建期間發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業開始生產經營當月一次計入開始生產經營當月的損益。

二、從收益確認的角度看

從謹慎性原則出發，不高估收益，不低估負債和費用。例如：短期投資所取得的現金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認當期損益。到期不能收回的應收票據，轉入應收賬款科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。對于使用借款購置和建造的固定資產，其利息資本化的時間以“達到預定可使用狀態”為標準，不再以“固定資產投入使用”為標準，避免了企業以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增當期資產和利潤，從而引起會計信息失真。

三、謹慎性原則的局限性

首先，謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤穩健了，后期的卻不穩健。比如計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，使利潤反彈，對于期末存貨占資產比重較大的企業（如房地產開發公司）來說，這不失為操縱利潤的手段，由此企業可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實現數額可觀的凈利潤，這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備。其次，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性，受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響，從而導致會計信息的不可驗證性。如接受捐贈的固定資產，在沒取得發票賬單和不存在活躍市場的情況下，《企業會計制度》規定：按該接受捐贈的固定資產預計未來現金流量現值作為入賬價值，預計未來現金流量現值怎樣計算確定，折現率選用多大，都需要看會計人員的職業判斷能力高低。謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，易被濫用極大地破壞了會計信息的真實性，使企業經營者更加容易地調節年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹慎性原則的改進思路

首先，擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合，通過逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使各不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個運用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內。其次，推行謹慎性原則要循序漸進，由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，設計到各方面利益關系，謹慎性原則的運用會減少企業利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在非上市公司執行謹慎性原則時，制定若干事實細則和操作指南，循序漸進逐步有計劃地進行。再次，提高會計人員職業水平和判斷能力，加強會計專業職業道德教育，會計人員具有良好的職業道德才會有求真意識；應系統地掌握會計專業知識，練好扎實的基本功；應不斷更新專業知識，加強后續教育。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立市場經濟的客觀要求，在謹慎性原則運用過程中把握好“度”的問題，只有適度運用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質。

參考文獻：

[1]李玉華.論謹慎性原則在會計工作中的運用.成都教育學院學報

[2]梁春喜.試論謹慎性原則在會計工作中的運用.長春金融高等專科學校學報