“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑

葉群利

摘要：“營改增”是為了解決制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，促進服務(wù)業(yè)快速發(fā)展而實行的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一。然而在“營改增”的改革試點中，部分企業(yè)的稅負卻出現(xiàn)了“不減反增”現(xiàn)象。本文就這個現(xiàn)象分析其產(chǎn)生的原因，并提出一定建議。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負；不減反增；原因；建議

自2012年1月1日上海率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革試點開始，目前為止，“營改增”政策已經(jīng)有了兩年多的實踐經(jīng)驗。而在這兩年的試點過程中，部分企業(yè)稅負出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象。“營改增”是為了解除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸而提出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，但卻造成了部分企業(yè)稅負的增加，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因是什么，本文就此展開陳述。

一、“營改增”的提出及部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象

營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩種流轉(zhuǎn)稅。在“兩稅”并行制度的情況下，對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度，不能抵扣增值稅納稅人外購勞務(wù)所承擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，造成重復(fù)征稅問題，對服務(wù)業(yè)按營業(yè)額全額征收，造成服務(wù)業(yè)稅負過重，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時，隨著商品服務(wù)化，服務(wù)信息化等趨勢，商品和服務(wù)融合度越來越高，對商品和服務(wù)共同征收增值稅更符合實際要求。在這種情況下，為推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型，“營改增”是我國稅制改革的必然選擇。

在上海“營改增”試點中，雖然大部分“營改增”企業(yè)的稅負有了不同程度的下降，但是仍出現(xiàn)了一部分企業(yè)稅負“不減反增”。這部分企業(yè)主要集中于交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑企業(yè)、文化服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)等幾個行業(yè)內(nèi)。

物流企業(yè)的稅負主要有按11%稅率征收的交通運輸服務(wù)增值稅和按6%稅率征收的物流輔助服務(wù)增值稅，遠遠高于原來物流中裝卸運輸服務(wù)和貨物運輸服務(wù)3%的營業(yè)稅稅率，但是在物流企業(yè)中，實際可抵扣項目只有燃油費、修理費等費用，而人力成本、路橋費、房屋租賃、保險費等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)，這就導(dǎo)致了企業(yè)實際稅負增加；在建筑業(yè)中，由原來3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，但建筑施工中購買的磚、瓦、泥、沙等材料，大多是由個體化經(jīng)營的，且貨主大多要求現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅發(fā)票，另外建筑施工涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人很多，他們是按3%稅率交稅的，也難以提供增值稅發(fā)票，如此一來，就造成了建筑企業(yè)沒有足夠的進項稅發(fā)票來抵扣銷項稅，出現(xiàn)了企業(yè)稅負的增加的現(xiàn)象；在文化服務(wù)業(yè)，電視節(jié)目播映權(quán)被歸入“商標著作權(quán)”中，納入“營改增”的范圍，按照6%的稅率征收增值稅，比原先5%的營業(yè)稅增加了1個百分點，但是電視劇制作成本主要是人力成本費、場地使用費、物品租賃費、交通食宿費等，實際可抵扣項目較少，且制片形式、核算主體多樣化，造成增值稅銷項稅額遠大于進項稅額，實際稅負不減反增。

二、“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象的原因分析

（一）雙重效應(yīng)影響企業(yè)稅負

“營改增”會對服務(wù)企業(yè)的稅負產(chǎn)生雙重影響：一是實現(xiàn)進項抵扣、消除重復(fù)征稅帶來的減稅效應(yīng)；二是適用稅率水平變化產(chǎn)生的稅負變動效應(yīng)。這兩種效應(yīng)的互相作用會影響企業(yè)的稅負。當(dāng)“營改增”后，企業(yè)適用的增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，稅率變動就增加了企業(yè)的稅負，而當(dāng)這部分增加的稅負大于“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的減稅效應(yīng)時，企業(yè)的稅負就會出現(xiàn)“不減反增”的現(xiàn)象。

（二）部分行業(yè)增值稅稅率過高

在“營改增”試點中，部分企業(yè)使用的增值稅稅率高于原先的營業(yè)稅稅率，且企業(yè)實際可抵扣項目較少，增加了企業(yè)稅負，這一點在交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃業(yè)表現(xiàn)的尤為明顯。在“營改增”之后，交通運輸業(yè)稅負由原來的3%的營業(yè)稅稅率上升到11%的增值稅稅率，而有形動產(chǎn)租賃業(yè)由原來營業(yè)稅稅率的5%，提升到增值稅稅率的17%。

（三）外購產(chǎn)品與服務(wù)成本比率較低

許多服務(wù)企業(yè)是以人力成本投入為主的，而其能夠作為增值稅進項抵扣的外部產(chǎn)品和服務(wù)成本的投入比率較低，這也就意味著其進項稅額相對于銷項稅額的規(guī)模較小，容易引起企業(yè)稅負的增加。比如鑒證咨詢等外購產(chǎn)品和服務(wù)成本投入較小的行業(yè)，都容易遇到“營改增”后企業(yè)稅負增加的問題。

（四）固定資產(chǎn)更新影響進項稅

在一些服務(wù)企業(yè)中，一批固定資產(chǎn)投入完成后，在很長的一段時間內(nèi)是不會再進行規(guī)模購置的，造成用于抵扣的大額進項稅較少，使企業(yè)的稅負增加。比如在交通運輸企業(yè)，其投入的汽車、輪船、飛機等生產(chǎn)資料，使用時間較長，致使很長一段時間內(nèi)不用更新，在日常進項抵扣上主要以燃料費和維修費為主，缺少大額的進行抵扣，增加企業(yè)的稅負。

（五）增值稅發(fā)票獲得較為困難

在實際工作中，一些企業(yè)會遇到難以獲取增值稅發(fā)票比較困難的問題，這樣就進一步減少了企業(yè)的進項抵扣，增加了企業(yè)的稅負。仍然以交通運輸業(yè)為例，一些汽車修理店是小規(guī)模的納稅人，無法直接開具增值稅發(fā)票；燃料費增值發(fā)票上，由于開具增值稅發(fā)票需要的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等材料攜帶不便，使大多數(shù)駕駛員不愿意在加油站加油后去開增值稅發(fā)票。

三、改善“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象的建議

（一）適當(dāng)調(diào)整增值稅率

根據(jù)“營改增”試點中部分企業(yè)出現(xiàn)稅負“不減反增”的原因來看，有些行業(yè)的稅率不太符合企業(yè)的實際情況，比如實際抵扣較少的交通運輸業(yè)，中間成本投入比率較小的人力資源密集企業(yè)。根據(jù)不同行業(yè)的現(xiàn)實情況，制定相對公平的多檔次增值稅稅率，能夠有效地解決“營改增”后部分企業(yè)稅負增加的問題。另外，過多檔次的增值稅稅率也會造成增值稅稅率標準的不統(tǒng)一，造成稅收混亂，所以在制定增值稅稅率檔次時，為防止增加增值稅收管的難度，應(yīng)該以3—4檔為最佳。

（二）完善“營改增”財政補償制度

“營改增”是為了減輕服務(wù)行業(yè)稅務(wù)負擔(dān)而提出實施的，所以對于在“營改增”試點中由于政策原因出現(xiàn)稅負增加的企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)應(yīng)該給予一定的補償，以彌補“營改增”對企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。對此，應(yīng)該建立完善的財政補償制度，切實保證企業(yè)在“營改增”過程中不會產(chǎn)生經(jīng)濟損失，提高企業(yè)對“營改增”政策的信心，有利于增進企業(yè)稅負公平和提高試點企業(yè)的積極性。在具體工作落實中，要建立合理完善的監(jiān)督機制，既要保證稅負增加企業(yè)能夠得到補償，也要保證財務(wù)資金流向明確。

（三）擴大“營改增”適用范圍

“營改增”范圍的大小會影響增值稅抵扣鏈條的完整性，局限于地方和行業(yè)，會對企業(yè)造成因進項抵扣不足增加稅負的問題。實現(xiàn)“營改增”政策在全國范圍內(nèi)的應(yīng)用，有利于加強企業(yè)對“營改增”稅率的適應(yīng)，提高企業(yè)納稅效率。在擴大使用范圍的過程中，應(yīng)該充分吸取試點的經(jīng)驗教訓(xùn)，根據(jù)不同地區(qū)與行業(yè)服務(wù)的差異，作出積極調(diào)整。

（四）解決增值稅發(fā)票難獲得問題

增值稅發(fā)票是企業(yè)進項抵扣的重要內(nèi)容，所以企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票就等于加重了企業(yè)的稅負。實施有效地增值稅發(fā)票獲取方法，是為企業(yè)減輕稅負的重要措施。比如在交通運輸業(yè)燃油費增值稅發(fā)票上，可以采取先由企業(yè)統(tǒng)一集中購買加油卡，然后再發(fā)放給駕駛員的方式。

結(jié)語

“營改增”試點中雖然出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負“不減反增”的現(xiàn)象，究其原因，大多是由于政策的缺失與現(xiàn)實的一些問題造成的，可以通過采取各種措施來有效解決這些問題，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減輕。所以，我們應(yīng)該正確看待這種現(xiàn)象，積極尋找其中的問題，提出有效地解決措施，以實現(xiàn)推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的目標。

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