如何看待稅務稽查局在稽查工作中運用和實踐稅收柔性執法

如何看待稅務稽查局在稽查工作中運用和實踐稅收柔性執法

問：近來，一些稅務部門在稽查工作中運用和實踐了稅收柔性執法。請問，什么是稅收柔性執法？

浙江省宋之信信息設備有限公司 李茂

答：根據《國家稅務總局關于開展稅收柔性執法的要求》和《國家稅務總局關于進一步規范稅務機關進戶執法工作的通知》（稅總發〔2014〕12號）規定：為進一步轉變稅收執法理念，提升依法行政水平，優化稅收執法環境，稅務稽查局在稽查工作中將運用和實行稅收柔性執法。

柔性執法主要是運用輔導、建議、提醒、警示、溝通、勸誡、說服等非強制性的柔性執法方式，注重通過服務、疏導、說理和教育手段實現稅收執法目的和效果。

柔性執法強調維護法律的公平正義，尊重和保障納稅人的合法權益，實現征納雙方的良性互動，在稅企之間建立起一種符合時代特點的和諧、融洽關系，是現階段社會發展對依法行政的必然要求；柔性執法理性、平和、文明、規范的人性化方式，更能滿足和貼近納稅人的現實需求；通過創新執法理念，運用彈性靈活的手段減少稅收執法阻力，提高稅收執法效率，實現法律效果與社會效果相統一，符合加強稅收法治建設、提高稅收依法行政水平的目標追求。

運用和實踐柔性執法應遵循的基本原則

1．合法原則。柔性執法應以符合法律法規及其他相關規定為前提。有現行規定的，應從其規定；沒有現行規定的，可依據法律的最一般規定或立法目的、精神實施稅收行政行為。

2．合理原則。柔性執法應當遵循法律授予該行政權力的宗旨，并基于正當考慮的原則，行使權力應當適度、結果應當合理。

3．公平公正原則。對性質、程度、手段和后果類似的稅收違法行為，處理處罰時應基本相同，避免畸輕畸重。

4．執法和服務并重原則。在執法中體現服務，在服務中強化執法。依法履行稽查職責，查處稅收違法行為，維護稅收秩序；在堅持執法剛性的同時，轉變執法理念，強化服務意識，改進執法方式方法。

5．“無過錯推定”原則。堅持疑錯從無，在沒有確鑿證據證明納稅人存在涉稅違法行為時，不應認定或推定納稅人存在涉稅違法行為；應當通過合法手段、法定程序取得證據；對納稅人提出的事實、理由和證據成立的，應當采納；對納稅人符合法定或酌情從輕、減輕或免予行政處罰情節的，應當作出相應處理；對政策不明確的，應作出有利于納稅人的處理。

運用和實踐柔性執法的基本方法

1．組織開展自查。除檢舉類等專案外，對賬證健全、財務管理較為規范的納稅人，可在實施稅務檢查前允許其在一定的時間內開展自查自糾，并可采取分發自查輔導提綱、召開座談會集中輔導、單戶輔導等方式加強對納稅人的自查輔導。

2．實行稽查告知。除預告通知有礙檢查外，在實施稅務檢查前向納稅人發出告知書，告知其在接受稽查過程中所享有的權利和應盡的義務，積極爭取納稅人支持和配合，并主動接受納稅人的監督；查中向納稅人說明及核實檢查發現的問題，消除納稅人的抵觸情緒；查后及時告知稅收違法事實、適用法律法規和定性處理意見，充分聽取納稅人的意見。

3．注重建議和預警。除了在組織納稅人自查中開展及時、直接的涉稅輔導外，更多地發揮稽查預警和稽查建議的作用。一是在行業中開展調研式檢查，及時總結稅收違法共性問題，發現行業存在的稅收風險點，采取一定的形式發布稽查預警，為納稅人提供降低和防范稅收風險的預警服務。二是在檢查后延伸輔導，針對檢查中發現的納稅人涉稅問題和財務、稅收管理狀況，為納稅人提供個性化、具體化的稽查建議，幫助納稅人總結問題，分析原因，加強整改，避免再出現類似的稅收違法行為。

4．加強宣傳、解釋、溝通。在嚴格執法、規范執法的同時，更加注重文明執法，做到態度公允、用語規范、以理服人。認真傾聽納稅人的陳述、申辯和正當訴求，多做宣傳解釋和說服引導，用文明的形象、誠懇的態度、有效的溝通和服務取得納稅人的理解和配合，消除對立情緒，化解征納雙方不必要的矛盾和摩擦。開展“說理式執法”，把說理貫穿于稽查執法全過程，說明事實認定的事理，說透行為定性的法理，說通行政執法裁量的情理，說清執行行政決定的道理，使稽查執法過程更加理性、平和、文明、效率。

5．堅持處罰與教育相結合。根據稅收違法行為的性質、情節、社會危害等，區別對待、合理規范地行使自由裁量權。對于偷逃稅行為應嚴格依法懲處，杜絕其僥幸心理；對于因政策不明確而產生理解偏差或出現爭議造成少繳稅款的，可以依法輕罰或免予處罰，為納稅人提供糾錯機會和渠道，通過教育、輔導等方式促進其依法誠信納稅。

運用和實行柔性執法的基本要求

1．堅持“剛柔相濟”。柔性執法和執法剛性是稽查執法工作的兩個方面，二者相輔相成，是執法方式和執法原則的辯證統一。“剛性”和“柔性”必須雙管齊下，不可偏廢，堅持“剛柔相濟”是柔性執法最根本的要求。“剛”主要體現在執法內容和程序上，堅持法律的嚴肅性，嚴格履行稽查的法定職責和權限；“柔”主要表現在執法的方式方法上，以平等的心態與納稅人溝通，自覺維護納稅人的合法權益，積極引導納稅遵從，預防和化解涉稅矛盾糾紛。

2．轉變執法理念。要在全省稽查系統上下加強對運用和實踐柔性執法的宣傳，使全體稽查干部充分認識柔性執法的豐富內涵和現實意義，統一思想，轉變觀念，消除顧慮，形成共識，把“以人為本”的民主法治精神落實于具體的執法中，理解、把握和運用好柔性執法。

3．提高稽查人員的綜合素質和執法水平。柔性執法不僅要求稽查人員具備過硬的業務技能，還需要稽查人員具有較強的服務意識和協調溝通能力，更對稽查人員的職業道德、廉政素養和作風提出了更高的要求。要加強對稽查人員依法行政、稅收業務水平和語言藝術、行為策略、溝通技巧等運用柔性執法手段能力的培養，進一步加強職業道德教育、廉政和法治教育，樹立風險防范意識，提高稽查干部執法工作上的綜合素質，以適應稽查執法服務的需要。

4．強化執法監督。積極探索建立事前預防、事中控制、事后應對的柔性執法監督機制，從多方面加強執法監督，防止柔性執法濫用，將運用和實踐柔性執法可能產生的執法風險降到最低。

5．加強部門配合。稅收柔性執法的實施涉及法理運用、制度設計、政策制定、裁量權設定、服務融合等多方面內容，貫穿于稅收工作的各個環節，征管、稅政、法規、納稅服務等部門都應樹立柔性執法理念并建立和落實柔性執法機制，協調配合，整體推進，促使柔性執法在稅收執法領域不斷深化。

章建良