怎樣做好稅務(wù)自查，及時規(guī)避賬務(wù)中的納稅風(fēng)險

怎樣做好稅務(wù)自查，及時規(guī)避賬務(wù)中的納稅風(fēng)險

問：我是一家企業(yè)的會計，平時忙于財務(wù)工作，對稅法學(xué)習(xí)不夠，不知如何開展稅務(wù)自查。為了防范稅務(wù)風(fēng)險，控制不必要的稅收處罰事件的發(fā)生，請舉例介紹如何做好稅務(wù)自查工作。

冀東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 寧忠發(fā)

答：稅務(wù)自查是企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理的一種管理工具之一。為防范稅務(wù)風(fēng)險，控制不必要的稅收處罰事件的發(fā)生，企業(yè)重視平常的稅務(wù)自查顯得越來越重要。一般來講，稅務(wù)自查主要做好以下二件事情：

一、定期自查公司稅務(wù)和財務(wù)

只有定期自查公司稅務(wù)，公司方可提前發(fā)現(xiàn)公司面臨的稅務(wù)問題，從而將稅務(wù)風(fēng)險控制在萌芽狀況。包括：自查銷售、收款業(yè)務(wù)流程；自查采購、付款業(yè)務(wù)流程；自查相關(guān)單據(jù)的真實性和合法性；相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度自查；特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的自查。

【案例分析：某公司對存貨盤點賬務(wù)自查的涉稅分析】

1．案情介紹。

2013年6月，某公司下屬有14個倉庫，所有倉庫都是租賃鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的民用一般建筑，因此，容易引起貨物的非正常損失。為了加強存貨的管理，該公司對下屬各倉庫庫存的包裝物和煙葉，進行了盤點清查，在對倉庫庫存包裝物和煙葉的盤點清查中發(fā)現(xiàn)，有的包裝物和煙葉盤盈了，而有的包裝物和煙葉卻盤虧了。對此財務(wù)人員認為，各倉庫都是公司的下屬部門，應(yīng)該作為一個整體看待，對盤盈和盤虧的結(jié)果，應(yīng)該相互沖減后，其余額才是這次盤存的最終結(jié)果。于是，對盤盈和盤虧的包裝物和煙葉，財務(wù)人員在賬務(wù)處理上，做了如下兩筆會計分錄：

第一筆會計分錄：

借：利潤分配—未分配利潤 210450．64

貸：包裝物—公司（各站） 210450．64

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 35776．61

第二筆會計分錄：

借：庫存商品—煙葉 36959．11

貸：待處理財產(chǎn)損益 36959．11

2．稅務(wù)自查糾正存在的問題。2013年12月，公司財務(wù)部組織人員對公司存貨盤點清查的賬務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司財務(wù)人員所做的以上兩筆會計分錄存在以下問題。

對第一筆會計分錄，稽查人員核對有關(guān)資料，真實情況是：實際盤虧“新袋片”544837．39元，實際盤盈鐵絲、鋼帶、雨布和繩索是334386．75元。至于賬面上記載的包裝物盤虧金額210450．64元，是以實際盤虧的金額減去實際盤盈的金額后的余額，即544837．39-334386．75＝210450．64（元）。

對第二筆會計分錄，稽查人員對記賬憑證后所附報表上的14筆業(yè)務(wù)，逐一進行認真的核查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司下屬的9個卷煙站，實際盤盈“外貿(mào)煙”和“原煙”共計248871．40元；另外，該公司下屬的5個卷煙站，實際盤虧“機烤煙”是211912．29元。至于賬面上記載的煙葉盤盈金額36959．11元是以實際盤盈的金額減去實際盤虧的金額后的余額（即248871．40-211912．29）。

3．涉稅分析。

財務(wù)部開展稅務(wù)自查，經(jīng)過查實，公司盤盈的貨物與盤虧的貨物，不是同一種類的貨物。因此，不應(yīng)該依據(jù)相互沖減后的余額，計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。而應(yīng)該對盤盈的貨物與盤虧的貨物，分別進行會計處理，并對實際盤虧的貨物，全額計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（國家稅務(wù)總局令第50號）第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。”依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）第十條第二項之規(guī)定，非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司對盤虧包裝物和煙葉，少轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額88510．80元，及時進行賬務(wù)處理，把少轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額88510．80元進行轉(zhuǎn)出，及時補繳增值稅款88510．80元，規(guī)避了以后稅務(wù)稽查局稽查而給予罰款和繳納滯納金的稅收風(fēng)險。

4．自查得出的經(jīng)驗教訓(xùn)。

如果是同一種貨物，僅僅是由于企業(yè)管理不到位，造成一個倉庫的某種貨物增多，而另一個倉庫的同一品種貨物減少，這種貨物的減少，就不是真正的損失，對這種貨物的盤存金額，可以在兩個倉庫之間相互沖減，以其盤虧余額計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅。如果公司盤盈的貨物和盤虧的貨物不是同一種貨物，那么盤虧的貨物就是實際損失，應(yīng)該以盤虧的全額計算轉(zhuǎn)出的進項稅。如果以盤盈和盤虧相抵后的凈盤虧數(shù)作為計算進項稅額轉(zhuǎn)出的基數(shù)，就會造成少轉(zhuǎn)出進項稅、進而少繳納增值稅的后果。

二、在年度結(jié)賬前自查公司稅務(wù)

年度結(jié)賬前稽核公司稅務(wù)可以在年度結(jié)賬前針對稽核發(fā)現(xiàn)的問題進行賬務(wù)調(diào)整。此流程對公司所得稅的影響較為深遠，從實踐來看，我們發(fā)現(xiàn)由于未執(zhí)行年度結(jié)賬前稅務(wù)稽核程序，導(dǎo)致公司多繳稅的案例在實務(wù)中屢見不鮮。一般來講，企業(yè)在年度結(jié)賬前，應(yīng)對本企業(yè)本年度的發(fā)生的各種費用：三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育費、福利費）、折舊、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用權(quán)問題）、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費、會議費、差旅費、社會保障支出、住房公積金、住房補貼、補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、特殊工種保險、勞動保護費、傭金、固定資產(chǎn)修理費與裝修費、利息支出、租金支出、公益、救濟性捐贈支出、壞賬損失、壞賬準備、財產(chǎn)損失及進項稅額問題、開辦費、其他雜費（綠化費、工傷事故支出、補稅，行政性罰款，罰金，滯納金，合同賠償金，補繳稅款、債務(wù)重組損失）進行重點檢查，看有沒有超過稅法規(guī)定的范圍和稅前扣除指標，如果存在超過稅法規(guī)定的扣除指標，可以另想辦法進行規(guī)避。同時，還得自查稅前扣除的發(fā)票規(guī)范性和真實性和企業(yè)各類收入的劃分是否正確（哪些收入應(yīng)歸入免稅收入；哪些收入應(yīng)歸入不征稅收入；哪些收入應(yīng)歸入應(yīng)稅收入）。

【案例分析：以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的涉稅處理】

1．案情介紹。

實行查賬征收的A工程公司2010年采購了兩臺施工機械，價值200萬元，在2010～2012年度都沒有計提折舊，設(shè)施工機械預(yù)計殘值率為5%。2012年12月15日，企業(yè)財務(wù)部經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)該兩臺施工機械在2010～2012年度沒有計提折舊，意味著這三年中共多繳納了企業(yè)所得稅金額：200×（1-5%）×3÷10×25%＝51．87（萬元）。那么，該企業(yè)應(yīng)如何處理該筆過去應(yīng)提未提的折舊，稅務(wù)上又該怎樣處理呢？是在2012年第四季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅時進行處理，還是在2013年做匯算清繳時處理？

2．涉稅分析及處理。

對以前年度應(yīng)提未提和應(yīng)計未計費用等應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”進行了明確規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號，以下簡稱《稅收征收管理法》）的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

依據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條的規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”

《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告2013年第1號）第七條規(guī)定：“對您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”

基于以上政策規(guī)定，本案例中對于三個年度中應(yīng)提未提折舊可以有兩種辦法進行稅務(wù)處理。

第一，可以在企業(yè)申報第四季度企業(yè)所得稅時進行處理。

如果查賬征收企業(yè)在進行季度申報時，發(fā)現(xiàn)以前年度多繳納的稅收，則應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”，填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅額。因此，A工程公司在申報第四季度的企業(yè)所得稅時，可以把過去多繳納的518700元企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第16行“以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”欄。

第二，如果A工程公司在第四季度沒有進行處理，則可以在2013年做2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時進行處理。

在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以前年度少計的成本費用，應(yīng)對應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目，對補繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率都為25%。涉及納稅申報表填列的事項，可以在2013年度納稅申報表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項下填寫申報，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

劉寧