如何解決從第三方取得增值稅專用發票抵扣進項稅額的問題

如何解決從第三方取得增值稅專用發票抵扣進項稅額的問題

問：2014年3月，“營改增”試點企業D公司，委托個人運輸貨物后取得第三方Z公司開具的增值稅專用發票，抵扣了進項稅額。被國稅稽查局責成補交各項稅費56．67余萬元，并加收滯納金，處一倍罰款。請問，怎樣才能做到票流、貨流、資金流三者相符，不致發生稅務風險？

湖南省榮華安裝有限公司 張強國

答：你所提問題在當前具有普遍性，下面筆者將以一案例進行分析，幫助你解決票流、貨流、資金流三者不相符問題。

案情概況：

D公司是納入本市“營改增”試點范圍的物流企業。2011年底，D公司與S（個人）簽訂運輸代理協議，由S為該公司運輸貨物，S無增值稅專用發票開票資格。2012年，S為D公司運貨后通過支付他人發票金額4%開票費用的方式，由Z公司向D公司開具增值稅專用發票共24張，D公司取得了這些發票后在規定期限內認證通過后全部抵扣了增值稅進項稅額10．76萬元。

稅務局在“營改增”專項檢查中發現了該問題。稽查人員認為，根據相關規定，D公司從第三方取得的增值稅發票涉及的進項稅額不得抵扣，經取證、計算，向D公司追繳增值稅、企業所得稅等各項稅費56．67萬元，并加收滯納金和處少繳稅額一倍的罰款。

案情分析：

在詢問中稽查人員得知，S是通過傳真機上收到的廣告聯系到開票方的。運輸代理方為自然人，通過傳真收到的廣告找到第三方Z公司為其開票。S認為自己提供了真實的勞務，并且為對方取得了可以通過認證并進行抵扣的增值稅專用發票，交易能夠正常進行，便不會觸犯稅法。不論S的說法是不是推脫罪責的借口，這種違法違規的行為是不被允許的。

而D公司則認為簽訂過合同、付清了錢款，并取得了對方提供的發票即可以進行增值稅進項抵扣。這種錯誤的觀點是目前“營改增”之后大部分物流企業的通病。在接受運輸代理服務的過程中，D公司并未考慮過對方的資質以及發票的來源。沒有資質的個人承擔的運輸任務怎能開出可以抵扣的運輸發票？雖然交易是

真實的，但這是明顯的代開行為，作為一家正規公司，財務人員理應具有基本的辨別能力。無論是基于“不細心”，還是“營改增”后的理解缺失或不適應，這種行為已經違反稅法相關規定。

本案在“營改增”試點后的物流企業中很具代表性。提供服務一方無資質，為做成業務找他人代開發票，接受服務的一方不重視發票審驗，接受了對方從第三方代開的增值稅專用發票。上述行為符合《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發〔2000〕182號）中定義的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”以及“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”行為的規定。

法規依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱）第九條規定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔1997〕134號）第二條規定：在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令2001年第49號）及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額5倍以下的罰款。

《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發〔2000〕182號）第一條規定：有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

購貨方取得的增值稅專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即國稅發〔1997〕134號文第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”的情況。

《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）第二條第（三）款規定，符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。

處理結果

根據相關稅收法律法規的規定，向D公司追繳增值稅、城建稅、企業所得稅等各項稅費56萬元，并加收滯納金近1萬元，處以所少繳稅額一倍的罰款56萬元。

建議

“營改增”試點后，原本繳納營業稅的物流企業改為由進項稅款抵扣銷項稅款的方式繳納增值稅，對于企業來說，稅負減輕，但《增值稅暫行條例》對于進項稅額的抵扣有著嚴格的規定。試點初期企業對于增值稅相關法律法規理解不透、不熟悉都可以理解，但若為了牟利借機“鉆空子”，違規違法的代價是巨大的。對于試點企業，財務人員應該認真、全面地研讀相關政策，對于增值稅的管理，要嚴格做到票流、貨流、資金流三者相符。

田瑞思