一起需要分清勞動關系與勞務關系的案例

一起需要分清勞動關系與勞務關系的案例

問：A公司是主要從事人力派遣業務的勞務公司，接受用工單位（以下簡稱B單位）的要求安排勞動人員。A公司與派遣人員簽訂勞動合同，派遣人員在B單位上班工作。同時，A公司與B單位簽訂勞務合同，A公司向B單位開具服務業發票收取勞務合同規定的費用，發票金額包括派遣人員的工資、社保費、公積金以及管理服務費等，派遣人員的工資由A公司發放。在計算職工福利費、工會經費和職工教育經費（以下簡稱“三費”）企業所得稅稅前扣除方面，B單位能否將派遣人員工資作為計算“三費”的基數，企業與稅務部門發生了分歧。

稅務部門認為，勞動合同是由A勞務公司與派遣員工簽訂的，派遣員工的工資只能作為A公司計算“三費”的基數，而不與勞動者簽訂勞動合同的B單位，就不能將派遣員工工資作為計算“三費”的基數。但是，B單位認為，派遣員工事實勞動關系在B單位，而不在勞務公司。況且，繳納社保費、公積金的費用也是由B單位支付，勞務公司只不過代為辦理。請問，如果派遣員工的工資不能作為B單位計算“三費”的基數，是否有違稅法實質重于形式的原則？

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答：首先，要弄清出勞動者到底與哪個單位構成事實勞動關系。稅法規定，只有符合勞動關系的單位，其雇用員工的工資才能作為本單位計算“三費”的基數。而支付勞務費用的單位，不存在將雇用員工的工資作為計算“三費”的基數問題。

勞動關系是指用人單位與勞動者在運用勞動能力實現勞動過程中形成的一種社會關系，按照《中華人民共和國勞動法》（國主席令第28號，以下簡稱《勞動法》）的規定，建立勞動關系須簽訂書面勞動合同。勞務關系是指兩個或兩個以上的平等主體之間就勞務事項進行等價交換過程中形成的一種經濟關系，其內容和表現形式是多樣化的。

在勞動關系調整工作中，時常遇到勞動關系與勞務關系并存的情況，但從整體上看，勞動關系與勞務關系有以下五點區別：

1．主體不同。勞動關系的主體是確定的，即一方是用人單位，另一方必然是勞動者。而勞務關系的主體是不確定的，可能是兩個平等主體，也可能是兩個以上的平等主體；可能是法人之間的關系，也可能是自然人之間的關系，還可能是法人與自然人之間的關系。

2．關系不同。勞動關系兩個主體之間不僅存在財產關系即經濟關系，還存在著人身關系，即行政隸屬關系。也就是說，勞動者除提供勞動之外，還要接受用人單位的管理，服從其安排，遵守其規章制度等。勞動關系雙方當事人，雖然法律地位是平等的，但實際生活中的地位是不平等的。這就是我們常說的用人單位是強者，勞動者是弱者。而與勞動關系相近的勞務關系兩個主體之間只存在經濟關系。即勞動者提供勞務服務，用人單位支付勞務報酬。彼此之間不存在行政隸屬關系，而是一種相對于勞動關系當事人，主體地位更加平等的關系。

3．勞動主體的待遇不同。勞動關系中的勞動者除獲得工資報酬外，還有保險、福利待遇等。而勞務關系中的自然人，一般只獲得勞動報酬。

4．適用的法律不同。勞動關系適用《勞動法》，而勞務關系則適用《合同法》。

5．合同的法定形式不同。勞動關系用勞動合同來確立，其法定形式是書面的。而勞務關系須用勞務合同來確立，其法定形式除書面的以外，還可以是口頭和其他形式。

目前，與勞動關系相近的勞務關系大致有以下四種情形，這幾種情況的判別對稅收的處理，也具有非常重要的參考作用和依據作用。

一是用人單位將某項工程發包給某個人員或某幾個人員，或者將某項臨時性或一次性工作交給某個人或某幾個人，雙方訂立勞務合同，形成勞務關系。這類從事勞務的人員，一般是自由職業者，身兼數職，自己通過中介機構存放檔案，繳納保險。

二是用人單位向勞務輸出公司提出所需人員的條件，由勞務輸出公司向用人單位派遣勞務人員，雙方訂立勞務派遣合同，形成較為復雜的勞務關系。具體地說，用人單位與勞務輸出公司是一種勞務關系，勞動者與勞務輸出公司是一種勞動關系，而與其所服務的用人單位是一種勞務關系。這種勞務關系的情形，有人稱之為“租賃勞動力”。

三是用人單位中的待崗、下崗、內退、停薪留職人員，在外從事一些臨時性有酬工作而與另外的用人單位建立的勞務關系。由于這些人員與原單位勞動關系依然存在，所以與新的用人單位只能簽訂勞務合同，建立勞務關系。

四是已經辦理手續的離退休人員，又被用人單位聘用后，雙方簽訂聘用合同。這種聘用關系類似于勞務關系，但又不完全是勞務關系。有人又稱之為特殊勞動關系。

根據我國目前現狀，按實現勞動過程的方式來劃分，勞動關系分為兩類，一類是直接實現勞動過程的勞動關系，即用人單位與勞動者建立勞動關系后，由用人單位直接組織勞動者進行生產勞動的形式，當前這一類勞動關系居絕大多數；另一類是間接實現勞動過程的勞動關系，即勞動關系建立后，通過勞務輸出或借調等方式由勞動者為其他單位服務實現勞動過程的形式。顯然，A勞務公司與派遣員工的關系就屬于后一類勞動關系，因此，派遣員工的工資只能作為派遣員工的A公司計算“三費”的基數。

簡生仁