2．小微企業稅收減免如何進行會計處理

2．小微企業稅收減免如何進行會計處理

問：本公司為小微企業，兼有增值稅應稅項目和營業稅應稅項目，既屬于增值稅納稅人，又屬于營業稅納稅人，平時公司按季申報納稅。請問，小微企業稅收減免應當如何進行會計處理，減免的增值稅是否繳納企業所得稅？

紫薇島旅游開發有限公司 朱江

答：《財政部印發關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理的通知》（財會〔2013〕24號）對小微企業免征增值稅、營業稅的有關會計處理規定如下：小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到通知規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。小微企業滿足通知規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。小微企業對本規定施行前免征增值稅和營業稅的會計處理，不進行追溯調整。舉例說明：

【例1】：2014年1月A公司生產銷售甲產品一批，價款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款 18540

貸：主營業務收入 18000

應交稅費—應交增值稅 540

【例2】：2014年2月A公司生產銷售甲產品一批，價款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款 8240

貸：主營業務收入 8000

應交稅費—應交增值稅 240

【例3】：2014年3月A公司生產銷售甲產品一批，價款18540元（含增值稅），貨款存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款 28640

貸：主營業務收入 28000

應交稅費—應交增值稅 640

季末，小微企業計算季度銷售額在達到國家規定的免征增值稅條件60000元以下時，將本月應交增值稅轉入當期營業外收入。因該公司生產銷售產品收入總額為54000元＜60000元。按規定將本月應繳增值稅1420元轉入營業外收入。會計分錄如下：

借：應交稅費—應繳增值稅 1420

貸：營業外收入 1420

對減免的增值稅，《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規定：企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。對企業取得的由國務院財政、稅務主管 部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。對照上述規定，增值稅小規模納稅人暫免征收的增值稅屬于財政性資金，且不符合不征稅收入的條件，應計入企業當年收入總額計算繳納企業所得稅。

你公司兼營增值稅和營業稅應稅項目，應當分別核算增值稅的銷售額和營業稅的營業額，并分別適用免稅規定，而不應將銷售額和營業額合并計算。未分別核算的，可能因此喪失免稅優惠待遇。免征的營業稅不需要作相關會計處理。

楊芳