外貿(mào)企業(yè)出口退稅、運費、傭金的核算分析

■ 李 然 南京航空航天大學(xué)金城學(xué)院

出口談判中，當(dāng)明確出口商品的要求后，交易成功的重要條件就在于報價是否合理；在報價的各項指標(biāo)中，除成本、費用和利潤之外，其他主要因素還有退稅、運費以及傭金等。從理論上說退稅、運費和傭金都有相對固定的算法，但在實務(wù)中這幾個方面從理解和計算的角度看，都有著和理論不同的變化與解釋。本文在通過間接稅、重/泡貨、計傭基數(shù)等內(nèi)容解析的基礎(chǔ)上，重點對報價中的退稅、運費和傭金進行具體核算和分析，以期從不同的角度提供針對性的借鑒和解讀。

一、運費的實際算法

當(dāng)前，國際貿(mào)易中大多數(shù)運輸是通過班輪來完成，班輪運輸主要又分為集裝箱和散貨。就我國出口商品結(jié)構(gòu)來看，散貨運輸主要集中在以重量為計量單位的大宗或能源類商品上；集裝箱運輸則集中在以件數(shù)為計量單位的傳統(tǒng)出口換匯的一般性商品中，這也是我國對外貿(mào)易商品出口的主要結(jié)構(gòu)，所以在此以集裝箱運輸為主要研究對象。

按照國際航運慣例，凡貨物積載因數(shù)小于1.13CBM（立方米）每噸的貨物，稱為重量貨；反之則稱為輕泡貨。我國現(xiàn)行的規(guī)定是每立方米貨物的重量大于1噸的為重量貨；小于1噸的為輕泡貨。

集裝箱根據(jù)裝箱方式不同又可分為 FCL（整箱）和 LCL（拼箱），其中FCL計算一般采用的是包廂費率，先區(qū)分重貨還是泡貨；再根據(jù)實際計算習(xí)慣，一般體積超過55立方米以上的多考慮裝40尺柜，35-55之間的20和40尺柜都有可能，20-35之間采用20尺柜，低于20以下的更多選擇拼箱。

LCL運費計算主要采用“W/M”方式。通常貨物運費噸分重量噸（W）和尺碼噸（M）。按商品的毛重以1000千克為1重量噸；以1立方米為1尺碼噸；計費標(biāo)準(zhǔn)“W/M”是指按商品的重量噸和尺碼噸二者擇大計費。在理論上一般默認(rèn)單位費率是固定的，求解時更多只考慮運費噸單個變量的比較。

但在實際業(yè)務(wù)中，不同貨代給出的拼箱費率按重量噸和尺碼噸往往是不相同的，在這種情況下就要考慮雙重變量，根據(jù)不同費率、運費噸組合計算后再行比較。比如說，某商品重量5噸、體積8立方米，“W/M”費率是 USD100/60，那么最后的運費總額就不能只看W和M的比較，而是5×100和8×60的比較，最后按總額高者重量噸的標(biāo)準(zhǔn)收取500美元。

舉例：A公司出口商品從上海到洛杉磯，體積為20×30×40CM，數(shù)量是100000PCS，其中20PCS/CTN，單位重量8KGS/CTN，費率是W/M-USD35/45，20'FCL(USD2000)-40'FCL(USD4000)，按照標(biāo)準(zhǔn)裝箱尺寸20'FCL(25CBM/17TON),40'FCL(55CBM/25TON)；現(xiàn)在求該筆運費總額。

具體計算步驟如下：

1.先求出 W和 M：W=(8÷1000)× 100000÷20=40噸（TON）；M=0.2×0.3×0.4×(100000÷20)=120立方米（CBM）。

2.求出單位立方米與重量的比值：40/120=0.333噸/立方米，每立方米重量小于1噸，所以該貨為輕泡貨，如果涉及到LCL計算，標(biāo)準(zhǔn)采用M計費。

3.總體積大于20CBM：先考慮 FCL，由 120÷55=2.18得出，可先安排2個40'FCL（固定體積下，可裝載空間越大，運費越低）。

4.商品剩余的重量體積為：120-55×2=10CBM，0.333×10=3.33噸。

5.剩余商品按尺碼噸計收：100×10=USD1000；

剩余商品按重量噸計收：115×3.33=USD382.95；所以，總運費=2×40'FCL+LCL=8000+1000=USD 9000。

在計算FCL包廂費率時，要根據(jù)體積大小按照（40尺-20尺-拼箱）的先后比較順序。同時有兩方面一定要注意：一是涉及到LCL時，要注意“W/M”是將運費噸和費率的乘積進行比較，按拼箱運費高者計價；二是總運費計算時，不管是FCL還是FCL+LCL，一定要按總運費最低價來核算。

二、出口中關(guān)于傭金計算的解析

外貿(mào)中有時需要支付進口商相應(yīng)的傭金，傭金=計傭基數(shù) x傭金率。但從實務(wù)的角度上看，傭金計算的重點在于明確計傭基數(shù)，下面以FOB、CFR和CIF三種主要貿(mào)易術(shù)語為例具體解析。

（一）FOB術(shù)語項下的傭金計算

傭金=計傭基數(shù) x傭金率；計傭基數(shù)可以是FOB凈價，也可以是FOB含傭價。

1.以FOB凈價為基數(shù)：FOB含傭價 =FOB凈價+FOB凈價 ×傭金率 =FOB凈價× (1+傭金率)。

2.以FOB含傭價為基數(shù)：FOB含傭價 =FOB凈價+FOB含傭價× 傭金率 =FOB凈價÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對某產(chǎn)品報價為FOBNanj ing10000美元，對方要求3%的傭金，此時我方需要改報含傭價，此時如以FOB凈價為計傭基數(shù)：

含傭價 =10000美元 x(1+3%)=10300美元；

應(yīng)付傭金額 =10300美元 /(1+3%)x 3%=300美元。

如果按FOB含傭價為計傭基數(shù)：

含傭價 =10000美元 /(1– 3%)=10309.28美元；

應(yīng)付傭金額 =10309.28美元 x 3%=309.28美元。

通過比較，后者的含傭價和應(yīng)付金額都比前者多出9.28美元，原因就是根據(jù)后者的方法計算，傭金本身也被抽取了傭金，可以給與進口商多一些傭金。雖然上例中以10000美元為基數(shù)，2種不同的算法差額只有0.28，很容易被忽略，但從邏輯方法上說是根據(jù)不同的基數(shù)求出，是不能混淆的。

（二）CFR與CIF術(shù)語項下的傭金計算

CFR術(shù)語項下加入了運費，圍繞運費是否計傭，主要也可以分為兩種方法：

1.以FOB含傭價為基數(shù)：CFR含傭價=CFR凈價+FOB含傭價× 傭金率，即：

=CFR凈價+(CFR含傭價－單位運費)× 傭金率，即：

=(CFR凈價－運費×傭金率)÷ (1－傭金率)。

2.以CFR含傭價為基數(shù)：CFR含傭價 =CFR凈價+CFR含傭價× 傭金率 =CFR凈價÷ (1－傭金率)。

舉例：出口談判中我方對某產(chǎn)品報價為CFRNewYor k11000美元，其中運費1000美元，對方要求3%的傭金，我方需要改報含傭價，此時：如以FOB含傭價為計傭基數(shù)：

CFR含傭價 =(11000-1000 x3%)÷ (1-3%)=11309.28美元，

應(yīng)付傭金額 =CFR含傭價-CFR凈價 =309.28美元。

如果以CFR含傭價為計傭基數(shù)：

含傭價 =11000美元 /(1– 3%)=11340.21美元，即：

應(yīng)付傭金額 =11340.21 x 3%=340.21美元 。

通過比較，在CFR術(shù)語下以FOB含傭價為基數(shù)所得傭金比以CFR本身含傭價為基數(shù)所得傭金多了340.21-309.28=30.93元，這30.93元是以運費本身含傭價為基數(shù)求得的傭金（1000÷ (1-3%)x3%）。

CIF術(shù)語關(guān)于傭金的計算除了增加保險費之外與CFR基本一致，保費在計傭基數(shù)中的比重很低，在此就不再專門列舉。

上述分析說明在傭金計算時有多種方法，重點在于計傭基數(shù)的選擇，事實上買家或者中間商都不會排斥自己收取更多的傭金，同時對于出口商而言，傭金二次計傭以及運保費作為基數(shù)所多付的傭金和出口總金額相比數(shù)額很小，影響甚微；因此在實務(wù)中涉及傭金時雙方基本上都會采用以含傭價為基數(shù)的計傭方法。

三、出口退稅計算的原理與表示方式

出口退稅是把商品在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中所繳納的增值稅按照國家出口退稅政策，根據(jù)不同的稅率退還給出口商的一種貿(mào)易鼓勵措施。出口商向供應(yīng)商采購的商品一般都含有17%增值稅，假如退稅率是13%，出口后國家會退還原來17%中的13%。例如出口商以含稅價1000元買進商品（商品的實際價格要把含稅的價錢扣除，1000÷（1+17%）得出的也就是不含稅價854.7元，），就算以采購原價1000元出口，出口商也能從國家那里拿到大約111元（854.7×13%）。這就是出口商從國家拿到的退稅。

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁分析

增值稅本身是一種間接稅，在外貿(mào)中具體來說是指納稅義務(wù)人（商品的生產(chǎn)方、原料的供應(yīng)方）用提高價格或收費標(biāo)準(zhǔn)等方法把自身需要交納的增值稅轉(zhuǎn)嫁給出口商，而自己屬于間接稅的納稅人，表面上負有納稅義務(wù)，但實際上已將需要交納的稅款加在商品售價上由出口商來負擔(dān)，即納稅人與負稅人不一致。

舉例：假設(shè)某種商品從無到有，從原始材料到出口產(chǎn)成品/消費品經(jīng)歷了A/B/C/D四個生產(chǎn)加工階段，最后出口商購買轉(zhuǎn)銷到國外或者由消費者購買并消費，它在流通過程中產(chǎn)生的增值以及稅負承擔(dān)人的變化如下表所示：

通過上表可以詳細看出，在假設(shè)增值幅度相同的情況下每一個生產(chǎn)商的理論納稅額都比之前多了1.7元，商品從0到最后的40元共計納稅6.8元，對于每個生產(chǎn)商而言，他們實際納稅額是銷項稅額與進項稅額相抵后的余額，但在外貿(mào)中由于出口商最終將產(chǎn)品銷售到國外，不在國內(nèi)流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值（性質(zhì)和消費者購買商品后使用消費一樣）。所以出口商（消費者）成為了間接稅最終且實際的承擔(dān)者，這就是增值稅具體的轉(zhuǎn)嫁過程。

（二）出口退稅計算的不同表示方式

出口退稅的計算有兩種表示方法：一是 [商品稅后價格 ÷(1+17%)]× 出口退稅率；二是[出口退稅率 ÷ (1+增值稅率)]× 商品稅后價格。

第一種方法是常用的退稅計算公式，第二種方法理論解析中少見，但在實務(wù)應(yīng)用中較為常見即：（退稅率÷1.17），所以有必要在此對公式2做具體解析；

表1 增值稅轉(zhuǎn)嫁過程分析（單位：元）

例如某出口商品稅后成本23400元，退稅率13%，求退稅額；用公式1求出退稅額=(23400÷1.17)×13%=2600元。

用公式2求出退稅額=(13%÷ 1.17)× 23400=2600元。結(jié)果肯定相同，但公式2的計算原理是在于 (13%÷ 1.17)的換算，即 (13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%，而在實務(wù)的表示中往往會把其中的1給省略掉。

公式1中 (23400÷ 1.17)的含義是將稅后價格還原成稅前價，本質(zhì)含義是根據(jù)稅后價格總額來計算退稅；而在公式2中的(13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%本質(zhì)含義是先將稅后價格23400元理解成23400個1元錢，然后求出每1元錢里成本是多少，退稅是多少，是按照稅后價格的單價來計算退稅。所以只分析[出口退稅率÷ (1+增值稅率)]是不夠的，必須理解成(1÷ 1.17)× 13%這樣才具備正確的計算意義。▲

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