試論會計誠信

付麗霞

摘 ? 要：誠信已成為時下熱門話題之一，以大面積會計信息失真和會計造假為突出現象的會計喪失誠信問題，引起了社會的廣泛關注。面對我國會計誠信的現狀，作者對會計喪失誠信的原因進行了深刻的分析，并就如何重塑會計誠信提出了切實的策略。

關鍵詞：會計誠信;喪失誠信;誠信工程

誠信是企業的經營理念，是人的立身之本，而會計誠信的重要性充分體現在被譽為中國現代會計之父的潘序倫先生提出的“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計”的思想中。然而，恰恰是最需要以誠信來標榜的會計職業，近來卻遭遇了一股前所未有的生存危機，大面積的會計信息失真和造假案，如中國的鄭百文、銀廣夏，到美國的安然、世通、施樂、默克及法國的維迪旺，致使社會各界對會計失信的譴責此起彼伏，不但影響了國家稅收，并在一定程度上導致國家經濟決策與實際的經濟狀況偏離，已經成為一顆“毒瘤”，嚴重擾亂了市場經濟秩序，使會計的信譽受到了嚴重損害，會計行業的誠信被廣泛關注，人們無不對會計誠信提出了質疑。因此，如何重塑會計行業的誠信是我們面臨的緊迫問題。本文就會計誠信問題談點自己的看法。

一、我國會計誠信的現狀

誠信是指誠實、守信。誠實，是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情，“開心見誠，無所隱伏”。守信，就是講信用，不失信，能夠履行跟人約定的事情而取得信任，“言必信，行必果”。會計誠信是什么呢？簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。朱镕基同志給上海國家會計學院所作的”不做假賬“的題詞是對會計誠信最好的詮釋。

我們一直把真實性視為會計工作的生命。會計信息是會計工作的最終產品，會計信息若失去了真實性，那無異于會計的消亡。會計喪失誠信會對人們的工作生活產生重大的危害。假造會計票據、亂攤成本、偷逃國家稅收、轉移國家資金設立“小金庫“等一些會計喪失誠信的行為，會傳遞錯誤信息，誤導企業經濟行為，最終導致國家經濟政策與實際偏離，危害市場經濟秩序。同時會計信息的失真將直接導致投資者的利益得不到保障，危害會計人員自身。

二、 會計喪失誠信的原因分析

造成會計失信的主要原因有：

1. 市場經濟制度的弊端

誠信是市場經濟制度的基礎條件之一，而市場經濟制度自身的弊端又正是滋生商業欺祚的溫床。在市場經濟制度下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，由于市場沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得各市場主體所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。正是由于會計信息的提供者（主要指經營者）與會計信息的使用者（主要指投資者）對信息的了解和掌握程度不同，才產生了虛假的會計信息。經營者一般是直接參與企業的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而投資者一般不直接參與企業的生產經營，只能靠經營者提供的信息來了解企業的經營狀況。結果經營者為了實現企業利潤最大化的經營目標，就可能違反誠信原則，提供虛假會計信息，在投資者對經營者監督不力的情況下，就必然導致虛假會計信息供給的增加。因此會計誠信雖為發展市場經濟所必需，但市場經濟發展又對會計誠信產生了各種扭曲性的影響，所以我們現在所能解決的，只是怎樣最大限度地實現會計的誠信原則。

2. 會計監督機制不健全

（1）企業內部的會計監督控制存在著局限性。從企業內部會計監督的主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務，受制于企業經營者，隨著企業經營者的意志而改變。因此，出現了許多企業的會計利潤成為“廠長利潤”或“經理利潤”，而不是企業經營成果的真實反映，從而導致會計信息失真。

（2）政府部門的監督力度不夠。由于受人力、財力的限制，政府對企業的監督力度不夠，加之其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這客觀上助長了企業會計信息失真。

（3）社會審計監督也存在一些現實問題。我國社會審計監督的主體注冊會計師隊伍的執業范圍狹窄，目前僅對公司企業和“三資”企業年度會計報表進行審計，而集體企業和鄉鎮企業、私營企業尚未列入注冊會計師的法定審計業務范圍。另外，社會中介機構的“生命線”——獨立性，由于受社會中介機構之間不正當競爭的影響，遠未達到市場經濟發展的要求，這必然使有些經審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。

3.利益驅使，失信成本低

當不誠信行為的收益大于不誠信行為的成本時，不誠信的行為就會增加，兩者的差距眼越大，社會平均的誠信水平就越低。

會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力，會計造假的受益者很多。在利益的驅使下，關鍵時刻就會舍棄誠信。企業通過提供虛假會計信息可以騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人作為企業管理層的最高首長，有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息來騙取投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者，必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作，這就包括提供虛假會計信息，并因此獲得薪金、升遷、獎勵等方面的利益。可見，不誠信行為能實現“多贏”，它的收益是巨大的。

另一方面，還有不少法律條文羅列不得有這樣或那樣的行為，卻沒有給出違反了怎么處理的后文。這些條文的規定，明示了造假行為預期成本的上限，所受的處罰與造假者牟取的暴利相比，看起來并不怕，威懾力不足。

4. 會計人員的本身素質不適應會計行業的時代要求

會計人員本身素質與會計信息的質量和可靠性有很大的關系。就目前情況看，許多地方和部門對會計工作缺乏正確認識，任用會計人員存在偏見，認為會計是一門非技術職業，別的事情做不來的人干會計還可以，這樣就直接影響了會計部門人員的整體素質。首先，業務素質不高，會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練，而會計信息的質量與會計人員的業務水平有直接關系，這就導致一些企業會計基礎工作薄弱，會計行為失范，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系、會計確認及計量混亂等。其次，缺乏職業理想和敬業精神，不少會計人員不關注、不學習會計法規，不熟悉會計法規，不依法辦事，遵紀守法的意識淡薄，在會計核算上不是按會計法規的規定核算，而是主動迎合單位領導的作假行為，或在單位領導的授意下，受理假憑證、做假賬、編假報表，從而掩蓋企業經營過程的實際情況。

三、 重朔會計誠信的對策

會計誠信問題已經引起政府及行業主管部門的高度重視，針對會計誠信缺失，要注重法治與德治并重，開展綜合治理。

1.建立和健全各項監管機制，實行會計委派制

為保證會計信息的真實、完整，《會計法》在加強會計監督方面作了較大的補充和完善，在會計制度上構建了會計監督、社會審計和政府部門監督三位一體的會計監督體系。企業內部的會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎;社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充;政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。三者的有機結合，對治理會計信息失真發揮著積極作用。

（1）強化企業內部的會計監督，建立健全會計委派制。會計委派制即會計人員和會計機構直接由家行政機關領導，會計人員由國家委派，統一管理，作為國家利益的代表，代表國家監督企事業單位的業務活動。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，會計人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發揮作用。

（2）政府部門的監督工作要協調好各部門之間的關系，做到資源共享。各級財政、稅務、審計、人民銀行、證券監督、保險監管、工商、等部門要從不同的角度對企業加強財務檢查和審計監督。政府部門除對企業實施監督外，部門之間依照各自的職責也要行使監督權，這就促使政府部門提高對企業的監督質量。

（3）要規范社會審計程序，加大監管力度。針對我國審計工作環境的特點，應當減少各政府機關對注冊會計師工作的影響，保持審計工作的相對獨立性;社會中介機構應將會計咨詢與審計業務分離開來，防止虛假會計信息的產生。

2.加大造假成本，建立民事賠償制度

（1）加大處罰力度。首先，要建立并完善與市場經濟發展相適應的會計法規體系，過寬的法律條文需要修訂，真正做到有法必依，執法必嚴，違法必究。其次，要大幅度提高失信的社會成本與經濟成本，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益，以此為社會經濟活動建立起一道保護墻，使失信、背信、無信和騙信行為失去活動空間和立足之地。

（2）盡快引入民事賠償制度。民事責任不僅給造假者明確了經濟上的賠償責任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法訴請賠償，積極同造假行為作斗爭。在美國，違法者一旦染上民事索賠官司，其下場常常是破產兼身敗名裂，不但變得一窮二白，而且連東山再起的可能性都不再有。

3.實施誠信工程，強化誠信教育。

（1）打造信用政府。政府是國家信用的代表，政府失信是最具破壞作用的病毒，政府信用在社會中具有示范效應，因此，推進誠信建設，首先必須從建立信用政府入手。各級政府要切實轉變政府職能，變無限政府為有限政府;轉變管理方式，變神秘政府為透明政府;轉變工作作風，變權力政府為責任政府，使誠信成為一個地區、部門考核的政績指標。

（2）建立信用檔案。現代社會的管理，離不開對人特別是對法人的行為的記錄、評判和制約，而記錄是評判和制約的前提。因此，推進誠信建設，必須建立相應的失信行為和處罰的記錄及相關的披露制度，也就是說必須加快建立企業、中介機構和個人的信用檔案，對違反誠信的單位與個人要記錄在案，便于隨時查詢，借以支撐和保護誠信，抑制和懲罰失信。

（3）加強誠信教育。誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，與對誠信的宣傳和教育有很大關系。因此，要加大誠信的宣傳、教育力度，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，強化誠信光榮、不誠信可恥的觀念，形成誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視的社會氛圍。在會計誠信教育上首先要提高社會對會計工作的認識，使大家共識會計信息失真的危害性，增強制止會計信息失真的社會氣候和“打假氛圍”，凈化會計行為環境。其次要把會計誠信教育的主要對象，放在掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團上，包括企業負責人以及能夠控制企業負責人的政府官員，明確企業負責人在會計工作中的法律責任。同時，要提高會計人員的誠信水平：一方面要提高會計人員的業務素質，會計人員應努力鉆研業務，不斷接受后續教育，努力提高會計信息質量水平;另一方面會計誠信教育迫切要求加強會計道德建設，增強會計人員的使命感，使其真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。

四、結束語

會計誠信問題已成為全球性的一大難題，并已引起整個國際社會的關注。從國內外不斷爆出的會計造假事件，可以看到當今企業造假現象已到了觸目驚心的地步。它使廣大股民的投資信心遭到了沉重打擊，降低了社會公眾對資本市場的信任，造成了信任危機，嚴重干擾了資本市場的健康發展。因此，各級政府必須加快社會信用體系建設。抓緊建立企業和個人信用信息征集體系、信用市場監督管理體系和失信懲戒制度”，努力解決會計誠信問題。

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