國際貨物運輸代理服務增值稅免稅管理實施解讀

王梓羽

摘 ? 要：《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》出臺以后，對于我國的國際貨代業產生了非常重要的影響。本文針對國際貨代業免征增值稅，詳細分析了這一政策出臺的背景，并論述了如何做好政策的對接，可以為國際貨代企業進行相關的稅務管理提供合理的參考。

關鍵詞：免征;增值稅;國際貨代

“營改增”政策在我國交通運輸業以及服務業的全面推行實施以來，對于我國國際貨代業產生了重要的影響，最突出的問題就是導致了航運成本的提升與大量國際貿易結算的外遷，為了解決“營改增”政策對國際貨物運輸業的影響，推動我國經濟的持續增長，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》并于2014年9月1日正式實施，這一政策作為“營改增”政策在國際貨代業的配套政策，對于降低國際貨代業稅負和成本，推動國際貨代行業的長遠發展具有非常重要的作用。

一、免征增值稅政策出臺的背景解讀

1.免征增值稅是解決國際貨代業稅負大幅增加的有效手段。對于國際貨代企業而言，在業務中需要代收轉付收費和代墊雜費，包含了運費、港口使費、裝卸費、海關、商檢費等多項費用，這也是業務成本的主要內容。但在業務交易過程中，按照行業國際上的慣例，國際貨代企業需要為委托客戶提供涵蓋所有費用的全額發票，而貨代企業的上游國際運輸企業因為免稅以及零稅率政策的需要，難以提供專用的增值稅發票，這就造成了國際貨代企業無法取得增值稅專用發票而需要全額納稅，直接造成了國際貨代企業承擔了不應有的稅負，大幅增加了企業經營運轉的成本，因此必須通過對國際貨代企業免征增值稅解決這一問題。

2.免征增值稅是推動我國國際貨代行業發展的有效措施。如果不實行國際貨代業免征增值稅政策，國際貨代企業需要將成本向上游傳導，因此會造成國際航運成本的大幅提升，這同時也會造成我國進出口貿易成本的提高，而且與國家實行的國際運輸零稅率政策非常矛盾，對于國家經濟貿易甚至都會產生非常不利的影響。免征增值稅政策實施后會大幅降低航運企業成本，對于促進我國貨代業以及進出口貿易的發展也十分有利。

3.免征增值稅是避免國際貿易結算外遷的有效手段。在“營改增”政策落實以后，國際貨代業的客戶即進出口貿易的雙方為了規避稅負增加的風險，將國際貿易結算紛紛轉向境外，造成了我國大量出口貿易CIF（離岸價格，含成本、運費、保險）結算業務量的迅速滑落，導致我國稅源的大量流失，出現了不應有的經濟損失。落實免征增值稅政策，可以有效地保護我國航運服務貿易的市場份額，對于我國國家經濟安全也非常有利。

二、國際貨代業免征增值稅政策的稅務處理操作

1.清晰政策免稅范圍。對于提供國際貨物運輸代理服務的企業，免稅范圍主要是按照《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》中的相關規定，主要是針對國際貨物運輸代理服務，所有接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動屬于免稅范圍，不論直接或間接提供，都可以享受免稅政策，企業必須清楚免稅范圍，以確保能夠享受應有的稅費優惠政策。

2.提前做好免稅備案。國際貨代企業應該預先在主管機關進行相應資料的認定確認，以享受免征增值稅的稅收優惠政策。目前在國際貨代業免征增值稅免稅備案工作的實施中，備案資料主要包括納稅人減免稅申請、納稅人減免稅申請審批表、商務部門的國際貨代企業備案證明材料以及與委托人、其他代理人簽訂的國際貨運代理合同、金融機構結算證明等資料。其中納稅人減免稅申請應該詳細具體，涵蓋企業名稱、經營范圍、注冊資金等企業基本情況以及經營方式、境內境外業務、費用結算等代理業務情況。免稅備案的程序為按照《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》中的相關要求，企業應該到主管稅務機關提前辦理備案，才能在次月辦理免稅申報工作。如果國際貨代企業不能提前辦理國際貨代免稅備案手續，也就不能免征增值稅，因此國際貨代企業必須及早完成免稅備案工作才能享受免稅政策。

3.相關核算管理工作的調整。首先，在發票的開具上，雖然對于國際貨物運輸代理服務適用免稅規定的，不能夠再開具增值稅專用發票只能獲得普通發票，但是如果過未能享受政策優惠或者是放棄免稅權的增值稅的國際貨物運輸代理服務應該開具增值稅專用發票，以免造成稅負成本的增加。其次，在國際貨物運輸代理服務的收入核算上，應該將國內貨物運輸代理服務和國際貨物運輸代理服務采取分開核算銷售額的會計處理措施，通過按照提供的貨物運輸代理服務逐筆核算，以準確的反映收入構成明細。在進項稅額的處理上，對于屬于國際貨物運輸代理服務免稅項目對應的購進貨物、接受修理修配勞務或者應稅服務等進項稅額，需要作進項稅額轉出處理。此外，為了做好上級稅務主管機關的檢查，在稅務處理過程中，還應該對代理服務合同、提（運）單（或復印件）、金融機構結算證明等資料準備備查資料，以備核查。

三、結語

國際貨物運輸代理服務免征增值稅是對國際貨代增值稅試點政策的有效補充和完善，對于解決國際貨代業的行業難題，提高我國國際物流和國際貿易的競爭力也具有非常重要的作用。國際貨代企業應該全面深刻的解讀政策公告，利用好優惠政策，做好相關業務的免稅處理，以實現企業的長遠穩定發展。

參考文獻：

[1]關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知.財稅【2013】106號文.

[2]關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告.國家稅務總局公告2014年第42號.endprint