關于加強企業內部審計質量控制的幾點思考

唐青玉

摘 ?要：近年來頻頻發生的財務舞弊案件，使人們意識到內部審計的重要性，內部審計作用的發揮取決于其質量水平。文章從內部審計重要性、制度建設、職業化、專業能力、控制措施五個層面談了自己的見解。

關鍵詞：內部審計;質量

中圖分類號：F239.4 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2014）35-0133-01

隨著新經濟時代的發展和審計環境的日益復雜化，我國企業的內部審計已無法進一步適應現代企業制度的要求與經濟監督評價需要。內部審計與全球化經濟發展要求的差距日益擴大，其局限性隨著社會、經濟環境的不斷變化更加明顯，因而急需對內部審計加以改進和完善，以適應現代企業發展的需要。

1 ?要加強內部審計重要性的認識

企業可持續發展綜合能力包含整合協調能力、知識技術核心能力、運營生產能力、戰略化管理能力、市場營銷管理能力與創新能力等。其在財務工作中則表現為償債能力、盈利能力、資本結構、營運能力、成長能力與價值創造能力等。因此快速提高企業的會計控制水平，是為了實現會計信息質量的有效提升，保護企業資產的完整與安全，同時有效避免企業的財務違規問題，確保國家的相關法律法規與企業內部的規章制度有機融合。企業內部會計控制的主要內容包括企業的貨幣資金、固定資產、對外投資項目、對內工程項目、采購、付款、籌資、融資、銷售與收款、企業成本費用、資金擔保等一系列企業經濟業務事項。因此提升會計水平，實現企業的可持續發展對每個企業來說都是任務艱巨、任重道遠。

中國現代企業內部審計要發揮作用，必須提高內部審計的地位，政府及企業的領導應轉變觀念，充分認識到內部審計的重要性，從而主動地建立健全內部審計制度。同時，還應當認識到內部審計屬于企業和股東，內部審計的宗旨是服務企業，改變過去中國企業內部審計的隸屬模式，增強其獨立性和權威性，切實有效地發揮內部審計監督、評價和服務等作用。

2 ?要加快內部審計制度建設

進入本世紀以來，出于反舞弊的需要，企業內部審計的角色發生了重要的變化，內部審計既是管理層的“耳目”，也要“聽命”于董事會，角色的沖突對內部審計的獨立性提出了挑戰。在這種情況下，IIA在《內部審計實務標準》（2002）中指出，確保內部審計獨立性的理想模式是審計主管在職能上向董事會報告，在行政上向管理層報告。為此，IIA“《內部審計實務標準》1110-1”提出了涵蓋“職能性報告”和“行政性報告”的雙報告模型。所謂“職能性報告”，指的是審計主管應向審計董事會報告，董事會有權批準內部審計機構計劃，有權任免審計主管，有權決定審計主管薪酬。所謂“行政性報告”，是指審計主管應當向具有充分權力的高級管理人員報告工作，從而使內部審計的日常工作得到適當的支持。IIA同時強調，行政性報告關系不應對內部審計工作范圍或結果的報告具有最終權力，行政性報告關系對預算控制和預算方面的意見不能對內部審計機構完成其任務的能力產生阻礙。IIA提出的“雙報告”模型對于我國企業內部審計獨立性的保持具有很好的指導意義。

在制度建設上一定要樹立“大審計”的審計理念，審計不僅僅是幾個審計人員過來查帳，出底稿，出審計報告的過程，而是要深入到公司經營的各個方面，從公司的資金流動到公司的戰略決策，都應該受到審計監督，規避公司的決策風險，提升企業管理效益。在制度建設上要根據公司境外投資的特點、主要風險分布情況，制定相適應的審計制度，比如對于一些運作比較成熟、風險小的項目要著重于管理效益審計，對于風險比較大的投資要著重于風險導向審計。

3 ?要實現內部審計的職業化

審計人員一定要是聚科技和管理知識與一體，富有創新性思維和多元知識機構的高能力與高智商的綜合性人才。然而我國審計人員構成現狀卻極其不合理，體現在：構成的人員整體水平非常低下，人員構成結構不近合理，對“利益”的免疫力遠遠不夠，普遍缺乏識別風險、分辨是非的能力，這樣導致違法違紀審計人員非常多見，這主要是因為目前的審計人員很難適應新形勢與新經濟現狀下的主要需求。

對照企業內部審計的現實情況，在建設審計職業化進程中應做好以下幾方面的工作：①強化審計組織的獨立性，切實有效地發揮審計的作用。②強化審計人員的職業意識，建立高素質的職業隊伍。③增強職業手段，提高審計的能力。④整合審計資源，實現效能最大化。⑤加強法制建設，制定出健全有效的內部審計規范體系，最終實現我國企業內部審計的制度化、規范化、職業化及國際化。

4 ?要提高內部審計的專業勝任能力

內部審計質量包括工作過程質量和工作結果質量兩個方面，它是內部審計工作的優劣程度及其最終結果的有效性。決定內部審計質量的因素有獨立性、專業用途能力和內部控制質量評估等三個主要因素。

內部審計的特殊地位要求有其從業人員必須有相應的專業勝任能力與其相匹配。內部審計確認業務需要內部審計人員具備審計業務能力，必須較好地掌握會計、審計理論和審計技能，通曉財政經濟法規;咨詢業務要求內部審計人員必須具備經營管理知識，熟悉本單位的經營戰略、工作程序、組織結構等。美國注冊會計師協會發布的《審計準則公告第65號》（SASNO.65）要求注冊會計師在評估內部審計人員專業勝任能力時，考慮內部審計工作人員的教育背景、職業經歷、職業認證和后續教育情況。因此，建議我國內部審計協會對我國企業內部審計人員也要實行職業認證，并制定相應的政策或程序，要求內部審計人員每年必須參加后續教育。

根據國家有關法律法規的規定，對內部審計工作質量的外部監督與檢查，應由國家審計機關和內審協會共同實施。國家審計機關審計監督的對象主要是國有和國有控股企業，依據法律法規對企業內部審計質量進行行政性監管;內部審計協會主要采用行業自律的方式，通過成員企業之間內部互查的方式，發揮對企業內部審計的自我監督作用。

5 ?要有提升內部會計控制水平的措施

筆者總結了以下幾方面建立健全科學、合法、完整、有效的提升內部會計控制水平的措施：①把握企業會計的財務授權度，建立企業貨幣資金收支與保管的崗位分離機制，制訂科學的財務收支、保管、使用的審批流程，避免財務會計人員權利的“一人獨大”，實現財務管理的相互制約。②建立企業日常資產管理的崗位責任細則，全程監控日常資產的驗收、入庫、領用、發放、盤點、保管以及處置，通過對各個環節的有效控制，避免企業資產的流失與浪費。③建立規范的企業財務對外投資決策流程和企業內部集體審議機制，避免企業財務會計“一言堂”的壟斷管理。④建立企業采購與付款的控制制度，發揮會計人員在所參與項目的請購、審批、合同簽訂、采購、驗收、付款等環節的監管作用，強化企業財務內部控制的重要性。⑤建立符合企業自身特點的資金籌措會計控制制度，以調研為基礎，因勢利導，合理確定籌資規模、方式，絕不脫離實際的盲目跟風，保證資金有效使用，確保企業的可持續經營和發展。⑥建立商品銷售和貨款回收的權責機制，加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計內部控制流程。⑦建立成本、費用控制系統。分解成本費用控制指標。⑧建立對外擔保業務的會計控制制度，防范財務風險。

6 ?結 ?語

綜上所述，在我國企業競爭越來越激烈的狀況下，企業要想在信息化時代提升核心競爭力，就必須擁有綜合強勁的財務審計能力，將其作為能力體系建設的重要部分，通過科學的財務會計審計管理戰略、實踐發展策略的良好制定，真正在優質的財務能力建設中實現企業的可持續的全面發展。

參考文獻：

[1] 陳俊忠.內部審計質量文獻研究綜述與啟示[J].會計之友，2011，（14）.

[2] 尹順達，曲世友.對提高我國上市公司內部審計質量的思考[J].商業會計，2012，（2）.