電力企業(yè)納稅籌劃管理研究

楊棟

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)中，電力企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的終極目標(biāo)。在稅法許可的前提下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案盡量使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)最輕，是企業(yè)一種普遍的行為。本文在納稅籌劃的理論研究基礎(chǔ)上，深入對電力公司涉及的主要稅收法律政策以及電力行業(yè)納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的了解，通過對電力公司的納稅環(huán)境和管理現(xiàn)狀的分析，說明電力企業(yè)在納稅籌劃方面不僅可能而且必要并結(jié)合電力公司的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況，提出電力企業(yè)在納稅籌劃方面一些建設(shè)性建議，從而使得電力企業(yè)稅負(fù)減輕，提高企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：電力公司；納稅；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）11-0098-02

一、引言

在市場經(jīng)濟(jì)中，電力企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的實(shí)體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然會(huì)帶來納稅義務(wù)，稅收支出代表著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，導(dǎo)致衡量經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)稅后利潤的減少，其為利潤的減項(xiàng)。而稅收是國家憑借其政治權(quán)力參與社會(huì)財(cái)富的再分配活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有，不能給企業(yè)帶來收入，因此企業(yè)從根本上來說有減少稅收支出的主觀愿望。但企業(yè)的稅收支出作為國家財(cái)政收入的主要來源，有相關(guān)的法律制度作保障，也不是能夠隨意減少的，否則，被認(rèn)定為漏稅、偷稅、抗稅等違法行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰，反而增加支出。因此，作為重要的節(jié)稅手段，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視。在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，設(shè)計(jì)籌劃盡量使自己的納稅負(fù)擔(dān)最輕，是企業(yè)一種必要的行為。而電力企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著不可或缺的作用，因此，研究電力企業(yè)納稅籌劃具有重要的意義，同時(shí)可以使企業(yè)的稅收行為更趨合理，減少不必要的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，幫助電力企業(yè)調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，提高經(jīng)營管理水平。

由于電力行業(yè)的國家控制和自然壟斷，電網(wǎng)企業(yè)通過“開源”，即通過營銷手段擴(kuò)大市場容量，通過提高售電價(jià)格推動(dòng)收入增長相當(dāng)困難，因此電力企業(yè)要在市場競爭中實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和要素優(yōu)化，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在“節(jié)流”上，而在企業(yè)內(nèi)部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當(dāng)?shù)闹匾?/p>

二、電力企業(yè)納稅籌劃的重要性和必要性

（一）電力企業(yè)納稅籌劃的重要性

隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家電力體制的改革，電力建設(shè)市場的格局逐步被打破，電力企業(yè)的競爭越來越激烈。電力企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位管理，降低成本，取得經(jīng)濟(jì)效益的最大化，使企業(yè)應(yīng)對激烈的競爭環(huán)境和提高自身的發(fā)展水平。我國稅收法律體系得到更好的發(fā)展與完善，在強(qiáng)調(diào)納稅人要履行的各項(xiàng)納稅義務(wù)的同時(shí)，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，以期降低企業(yè)納稅成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。電力企業(yè)需要深入研究新稅法及實(shí)施條例，正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）電力企業(yè)納稅籌劃的必要性

我國在加入WTO的大背景下進(jìn)行電力體制改革，電力市場競爭越來越激烈化，通過打破壟斷引入競爭而提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)成本的管理越來越成為電力企業(yè)更加重視的關(guān)鍵。把握稅收成本對生產(chǎn)經(jīng)營與投資決策的影響（如所得稅增值稅與資源稅改革均與電力稅收成本相關(guān)），了解我國稅制的內(nèi)容與方向，對電力企業(yè)的納稅籌劃來說是非常必要的內(nèi)容和工作，地國內(nèi)稅收政策的調(diào)整，稅制設(shè)計(jì)、稅收負(fù)擔(dān)、征管制度等方面都要求電力企業(yè)必須進(jìn)行納稅籌劃的工作，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、電力企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題

（一）管理者對企業(yè)納稅籌劃存在認(rèn)識誤區(qū)

由于電力企業(yè)的自然壟斷性，其運(yùn)行體制和經(jīng)營機(jī)制幾乎是沿襲國有企業(yè)的傳統(tǒng)模式，管理者對企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識上有誤區(qū)，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應(yīng)變。

（二）缺乏競爭意識

電力企業(yè)具有國有企業(yè)的通病，競爭意識匱乏。即使有許多產(chǎn)企業(yè)實(shí)行年薪制改革，但由于各個(gè)承包單位只為完成承包指標(biāo)，而不顧整體利益，結(jié)果導(dǎo)致許多經(jīng)濟(jì)行為多納稅甚至重復(fù)納稅。

（三）納稅籌劃層次低

現(xiàn)有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費(fèi)用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。

四、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃基本原則

（一）避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

電力企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是通過銷售電量來實(shí)現(xiàn)的，采用避免應(yīng)稅所得并不是說要避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓企圖通過減少電量來降低收入的可能性不大，避免應(yīng)稅所得就是要合法的取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的收入。例如，企業(yè)購買國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購買國債的利息收入不屬于應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)這一政策，合理避稅，當(dāng)國債利息率高于重點(diǎn)建設(shè)債券時(shí)就可以購買國債。

（二）推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

納稅的推遲可以通過推遲應(yīng)稅所得的方式得以實(shí)現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進(jìn)行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來應(yīng)稅款的現(xiàn)值。

（三）控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)股本籌資、負(fù)債

籌資是企業(yè)對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)會(huì)計(jì)做賬時(shí)，股息不能計(jì)入成本，支付利息能計(jì)入成本，企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報(bào)，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策

電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)行的西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行行之有效的納稅籌劃。

五、電力企業(yè)納稅籌劃的方法

（一）了解納稅流程

納稅企業(yè)要詳細(xì)了解納稅流程做好納稅籌劃工作，納稅企業(yè)必須要先了解基本的納稅流程，為做好納稅籌劃工作作出前提和保障。納稅人必須要了解所做業(yè)務(wù)涉及到的所有稅種，所有稅種的稅收標(biāo)準(zhǔn)，所有稅種的稅率，每個(gè)稅種與業(yè)務(wù)相適用的稅收政策、法律及法規(guī)的規(guī)定，采取何種具體征收方式，業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)具有的稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律或法規(guī)上的漏洞等等，要認(rèn)真詳細(xì)地掌握稅收內(nèi)容方面的情況，進(jìn)而準(zhǔn)確、有效地開展企業(yè)的納稅籌劃工作。

（二）賬目具體清楚

納稅企業(yè)認(rèn)真納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)電力企業(yè)初級納稅籌劃首先要實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，就是納稅人的賬目要具體清楚，申報(bào)正確的賬單，所繳納的稅款要及時(shí)、完整，任何關(guān)于稅收方面的處罰都杜絕出現(xiàn)，處在沒有任何風(fēng)險(xiǎn)的稅收方面，或是稅收風(fēng)險(xiǎn)極小甚至是可以忽略不計(jì)的良好狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，可以使企業(yè)賬目更加清楚，利于企業(yè)的健康發(fā)展，也可以減少企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失，納稅人要依法認(rèn)真治稅，減少“人治”因素的干擾，重視合法權(quán)益稅收的維護(hù)。

（三）納稅籌劃與會(huì)計(jì)處理結(jié)合

電力企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要利用一些科學(xué)合理的籌劃方法，結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，進(jìn)而找準(zhǔn)與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的籌劃突破口。企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終都要在財(cái)務(wù)賬目中加以反映，納稅人會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)劣，都會(huì)直接反映出納稅籌劃內(nèi)容在會(huì)計(jì)處理上的恰當(dāng)與否，因而要對會(huì)計(jì)處理工作和納稅籌劃做好相應(yīng)的結(jié)合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。

六、電力企業(yè)納稅籌劃的建議

（一）提高電力企業(yè)納稅籌劃意識

電力企業(yè)要開展納稅籌劃工作，管理高層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員建立起納稅籌劃意識是關(guān)鍵。納稅籌劃是一項(xiàng)嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃性工作，必須依靠管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員自上而下的緊密配合和支持。企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員要積極主動(dòng)地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務(wù)官員和被查處機(jī)率，在做出決策之前會(huì)盡可能精密地計(jì)算各項(xiàng)行動(dòng)方案的成本或代價(jià)，加強(qiáng)納稅籌劃工作。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的高素養(yǎng)電力納稅籌劃人才

納稅籌劃是一項(xiàng)具有相當(dāng)高度的要綜合性、科學(xué)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，取得企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益，培養(yǎng)電力企業(yè)內(nèi)部專業(yè)、高素質(zhì)的納稅籌劃人員是非常重要的。納稅籌劃人員是進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵和主題，必須具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)；籌劃人員必須熟悉國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；必須對稅收政策法規(guī)進(jìn)行充分分析和掌握，找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，做出最有利的決策，以確保稅收籌劃提供的納稅方案可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（三）把握稅制動(dòng)態(tài)和主動(dòng)權(quán)

我國現(xiàn)行的稅務(wù)法律、法規(guī)還不夠完善，稅法變化頻率較快，稅收環(huán)境不穩(wěn)定性增價(jià)了電力企業(yè)的納稅籌劃成本，增加了經(jīng)營結(jié)果的不確定性。稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或配合政策而修正。掌握國家稅收政策精神和改革動(dòng)態(tài)，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業(yè)要做好納稅籌劃工作必須隨時(shí)掌握國家稅制的最新動(dòng)態(tài)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)合作取得必要的內(nèi)部資料或是從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料、從圖書館或電子網(wǎng)站查詢等收集稅制資料，把握主動(dòng)權(quán)。納稅籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是一個(gè)系統(tǒng)工程，要求企業(yè)通過對自身應(yīng)稅行為預(yù)見性的安排來進(jìn)行系統(tǒng)、全面及長期的具體規(guī)劃。

電力行業(yè)在現(xiàn)階段仍是國家控制的壟斷性行業(yè)，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，電力企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，必須不斷降低內(nèi)部成本、提高生產(chǎn)效率，努力壓縮外部稅收成本。因此，電力企業(yè)應(yīng)在遵從國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)整體稅負(fù)為指導(dǎo)原則，進(jìn)行納稅籌劃。而電力企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)務(wù)中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設(shè)計(jì)的嚴(yán)密性，通過節(jié)稅、避稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、稅收轉(zhuǎn)嫁等具體措施進(jìn)行籌劃，促進(jìn)電力企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 師金林.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行對企業(yè)的影響[J].科海故事博覽：科教創(chuàng)新，2011（10）：187.

[2] 李 琪.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對電力企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2011（15）：18-19.

[3] 張中秀，楊智敏.納稅籌劃內(nèi)容分析[J].地方稅務(wù)，2002（9）.

[4] 田惠芝.電力施工企業(yè)納稅籌劃研究實(shí)例分析[J].河北企業(yè)，2010（11）：35-36.

[5] 楊 勇.電力企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].重慶電力高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2008，13（4）：42-45.

[責(zé)任編輯：方 曉]