控制環境對物流企業內部審計的影響研究——以中國郵政速遞物流公司為例

馬 瑛（內蒙古財經大學 會計學院，內蒙古 呼和浩特 010070）

隨著經濟形勢的波動，財務危機和經營危機在物流企業的活動中經常顯現。物流企業管理層為能避免危機，采取各種的辦法。但是不道德的人員為了追求不合理利益，經常進行損害投資者利益的行為，同時，這些行為也在某種程度上擾亂了我國的市場秩序。由于內部審計人員對企業的各方面有著深刻的了解，對企業安全發展有著獨特的優勢。但是內部審計的有效開展，離不開良好的控制環境。一個良好的控制環境可以為企業營造一個好的氣氛。反之，則可能會將企業引向歧途，經營狀況惡化，負債累累，甚至破產。因此，健全的內部控制制度和實施有效的內部審計對于物流企業發展有重要影響，其中控制環境是內部控制的基礎，其對順利實施內部審計具有全面性和基礎性的影響。

1 內部控制及其環境要素

1.1 內部控制

內部控制是一種完善企業的經營和管理、增加企業的經濟效益的一系列綜合活動，還是經濟實體、各組織在一系列的社會經濟活動中建立的一種在某種意義上具有相互制約作用的組織形式和職責分工管理制度。內部控制的目的對企業的經營效果和效率、財務信息的真實性、法律法規遵守情況提供低于百分之百保障。

隨著現代化商業經濟的興起，內部控制的建立在現代治理中已經成為必然。內部控制是商品經濟與工業社會進步發展到一定階段的產物，是隨著競爭環境的變化和不斷的加劇，并適應企業強化內部管理的某種需要而不斷變化和發展。它的內容也隨著經濟生活的現代化而融入了越來越多的現代化因素。例如最早以前的內部控制主要意義在于保護實體的財產安全，財務信息資料的正確可靠，主要側重于從錢和物的分工管理、嚴格操作的手續過程、加強監督和復核等方面進行監督控制。隨著工業社會的不斷進步，才逐步地促進了具有近現代意義上的內控系統的問世。內部控制在公司治理中發揮著越來越大的作用，已經成為內部審計人員必須時刻關注的對象。

自從出現了內部控制人們就沒有停止對其研究，它的內容也越來越豐富。加拿大的控制基準委員會COCO在20世紀90年代發行《控制指導綱要》是相當出名的精簡、合理有效的控制框架。促使COCO的內部控制框架在世界范圍內被很好的接受和認可。例如USA證交委員就鼓勵在此上市的企業使用這個有效的內控框架，同時21世紀初小布什簽署《SOA法案》也很直截了當在文字中提出 COSO內控框架可以作為評估經濟實體的內部控制是否可以有效運行的重要標準之一。這就相當于直接要求在紐交所上市的公司，需要按照《SOA法案》的要求重新整合自己現有的內部控制，以滿足這個法案的要求。COSO內控框架還指出，內控系統是由經濟實體的整體控制環境、風險評估活動、內控活動、信息與溝通活動、監督活動這五個基本的組成要素構成，這些要素對企業的經營管理活動具有重大的影響，缺一不可。

1.2 內部控制環境要素

企業的控制環境是內部控制要素的非常重要的一部分。內部控制環境對實行內部控制活動具有基礎性的影響，是實施內部控制活動的基礎，它規定了實體的一些基本的組織活動規則，對經營和管理目標的制定活動有很大的影響，對樹立單位正確的文化意識和對員工的控制意識影響深遠。從控制框架中可以看出控制環境主要包括：對能力的承諾、誠信、人員的職業道德觀念、董事會和審計委員會、企業整體的組織文化、企業的管理風格、結構組織、職權劃分、人力資源與政策管理。控制環境對組織業務的構建方式、目標的制定、風險的評估等具有普遍的影響。它不僅影響到這些組織活動的設計，也影響它的日常運作。良好的控制環境對內部審計的有效開展有著積極的作用。在建立有效的控制環境時，企業高層、董事會需要發揮很大的支持作用。同時要建立完善的內控環境評價，對企業內控活動產生的影響，進行綜合分析評價。

2 內部審計及其意義

2.1 內部審計

審計按內容可以劃分為注冊會計師審計、政府審計和內部審計。內部審計在某種意義是指獨立的內部審計人員在遵循相關準則要求的前提下，對被審計的實體單位的經濟活動等各方面進行的比較客觀公正的確認活動，主要目的是改善企業現在的一些不良狀況，以滿足管理層管理的需要和投資者的需要，從而增加企業市場價值。雖然它具有獨立性的特點，但是由于企業內一些特殊關系的存在，造成在企業中糾正作用受到很大的影響。不過它可以使用比較客觀規范評價標準，對企業現在的經營狀況是否有利于實現企業價值最大化進行評價，幫助管理層加強管理，改善治理過程中出現的一些問題，達到比較理想的效果，增加企業價值和競爭能力，維護投資者的利益。可見內部審計對企業的健康運行具有很大作用，它如果在理想狀態下具有的效果和外部審計的效果差不多。

2.2 內部審計的意義

內部審計人員對企業各方面有著深刻的了解，對企業安全發展有著獨特的優勢。例如“世通”舞弊案件，首先發現問題存在的就是內部審計人員。類似舞弊事件的發生使得企業的高層管理人員對內部審計人員刮目相看，更加關注內部審計工作，同時也促進怎樣使內部審計工作更好地發揮作用研究的發展，使內部審計工作問題成為世界范圍內企業管理人員討論的重要熱點問題之一。

3 中國郵政速遞物流公司簡介

中國郵政速遞物流股份有限公司（簡稱郵政速遞物流公司）是經國務院批準，中國郵政集團于2010年6月聯合各省郵政公司共同發起設立的國有股份制公司，是中國經營歷史最悠久、規模最大、網絡覆蓋范圍最廣、業務品種最豐富的快遞物流綜合服務提供商。

郵政速遞物流公司在國內31個省 (自治區、直轄市)設立全資子公司，并擁有郵政貨運航空公司、中郵物流有限責任公司等子公司。截止2010年底，公司注冊資本80億元人民幣，資產規模超過210億元，員工近10萬人，業務范圍遍及全國31個省（自治區、直轄市）的所有市縣鄉（鎮），通達包括港、澳、臺地區在內的全球200多個國家和地區，營業網點超過4.5萬個；2010年業務收入225億元，2011年業務收入257億元，2012年業務收入超過280億元，在市場上擁有無可置疑的主導地位。

4 控制環境與物流企業內部審計活動

物流企業的控制環境對內部審計能否順利高效進行的影響主要體現在以下幾方面：

4.1 企業管理觀念和思維意識對內部審計的影響

企業的管理觀念和方式正確與否對審計工作的開展有很大影響。管理觀念不僅決定著企業的經營方向，還影響企業能否在未來生存下來。郵政速遞物流公司脫胎于百年郵政這樣的傳統國企，傳統管理觀念、管理方式根深蒂固。雖然從改制以來，公司實現了很大轉變，取得了很大進步，但和行業發展比，和市場需求變化比，和領先的競爭對手比，仍然還存在著很大差距。受原體制影響，公司行政化色彩太濃，傳統的思維定式和思想意識嚴重地束縛著公司發展。以公司名稱為例，“XX省郵政速遞物流有限公司XX市分公司”，這些反映了太多的行政色彩，名稱字數太多，造成發票開具和印章方面諸多不便。

從思維意識方面來講，國有企業的身份對管理者和職工個人都有一定的心理影響，遇到人事問題，管理者往往因為不愿過多得罪人而選擇淡化處理，導致執行力大打折扣；職工也自恃國企身份，覺得管理者不能隨意處置，稍覺處理不滿就上訪上告。于是，員工工作動力不足，做事缺乏主動性和能動性，服務意識不高并缺乏危機意識。

因此，內部審計人員在進行物流企業控制評價時需要關注：管理層的管理觀念，是保守還是比較創新，以及對企業效率的影響；管理層及其員工的思維意識，是僵化還是比較靈活，以及對企業發展的作用。

4.2 管理者風險意識對內部審計的影響

管理者的風險意識對企業內部控制的實施效果和財務風險的防范效果具有最直接的影響。不同的管理層有不同的關于風險的認識，有的趨向于尋找挑戰，相反有些管理層更趨向于穩扎穩打不會貿然進入風險領域。郵政速遞物流公司高層管理者具有較高的風險意識，重要事項能夠按照內控制度要求執行，決策時經過相關部門溝通協商，通過經理辦公會集體研究實施。但是基層管理人員和生產一線員工風險管理意識較差，風險防范意識薄弱，控制風險的能力達不到管理要求。其基礎管理資料不健全，客戶檔案缺失，客戶信息掌握到營銷員或攬投員一人手中，欠費催繳和營收資金收取由營銷員或攬投員一人負責，監控不足，也容易造成控制風險。營銷攬投員辭職跳槽，除直接帶走客戶外，也使得公司由于缺乏客戶資料無法及時維護，從而導致客戶丟失；而且由于營銷攬投員一人面對客戶，管理監控不到位的營業部也容易出現客戶欠費與實際不符的情況，形成不明壞賬。

此外，當前我國快遞市場競爭過于激烈，基層承受著極大經營壓力，這導致基層更關注經營業績而忽視過程控制，對市場風險和財務風險認識不足，不能正確估計和認識經營風險，對資金失控、債務加劇等財務危機缺乏警惕。

因此內部審計人員在進行控制評價時要關注：管理層接受的風險性質，是保守還是比較激進，是否經常進入高風險領域，以及對企業的影響；管理層對財務報告的態度與行動，是否謹慎的對待會計估計，是否及時處理差錯，是否操縱會計記錄，是否正確的披露重大財務事項等。

4.3 權責劃分對內部審計的影響

權責劃分是對企業的經營活動、報告關系和授權協議進行權利責任分配。一個完善的治理結構權責劃分必定是合理的，權責劃分不清為舞弊提供了土壤。郵政速遞物流公司現有的層級機構完全按照行政區劃來設計和建立，省管市、市管縣，一級管一級，計劃任務層層分解，網絡構建依附行政，全然沒有考慮市場需求和網絡組織的優化，反映的是一種官本位的思維習慣，非常不利于生產組織，基層生產機構小而散、郵件“倒流水”現象都是這種節點和網絡組織不合理所致。

雖然郵政速遞公司與世界200多個國家和地區建立了業務關系，國內近2 000個城市有郵路開通，“全夜航”航空快速網把各省省會和一線主要城市連接到一起，全國郵路航空、鐵路、陸路、水路立體運輸網，總長度達到340萬公里，比其他快遞企業大得多，覆蓋了整個國家版圖。但客觀上也加大了管理難度，全國缺乏統一的標準和操作流程，在管理上力度不同，要求不一，造成產品時限、服務質量不穩定。比如從內蒙古到山東的郵件，有時3天就能投交，有時卻需要15天。其結果造成用戶體驗非常差，影響公司的信譽和口碑。

權責劃分面臨著如何將權力移交的程度是實現組織目標所需要的，這就要求對風險與收益進行比較與分析。因此在確定權責劃分是否有效時，內部審計人員需要關注：權責劃分是否有利于實現組織的目標、目的；權限劃分是否充分適當，以免給舞弊留下機會；企業也要關注配置合適的員工數量，擁有相關的能力，防止人浮于事、效率低下。但是，即使權責劃分是非常合理的，也會出現問題。典型的是幾個人共同合作實施，這樣就會使權責劃分形同虛設，這一點內部審計人員必須要注意。

總之控制環境內部環境是企業能否順利有效實施內部控制的基礎，對內部審計的開展具有全面性影響。一個良好的控制環境，不僅可以有利于順利實施內部審計活動，節約人力物力資源，為企業增加價值，實現企業目標，而且有利于增強內部審計人員的信心，發揮內部審計應有的作用。

[1]（美）S拉奧瓦萊布哈內尼.內部審計活動在治理、風險和控制中的作用[M].3版.北京：電子工業出版社，2010.

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[3]王寶慶.內部審計管理[M].上海：立信會計出版社，2012.

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