新時期企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建

張映雪

【摘 要】本文深入闡述了現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系弊端的存在，并在此基礎(chǔ)上提出了新時期其質(zhì)量控制體系構(gòu)建的主體思路，以此確保企業(yè)內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；體系

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計是存在于企業(yè)內(nèi)部且與管理部門相輔相成的監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。一方面，內(nèi)部審計的存在能對企業(yè)的各項政策制定與制度實施起到必要的牽引、監(jiān)督及審查作用，另一方面，又能對與財務(wù)有關(guān)的信息進(jìn)行統(tǒng)一的核對與校正。然而，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建，原有的企業(yè)內(nèi)部審計體系并不能做到對企業(yè)的科學(xué)監(jiān)管，就目前來看一些內(nèi)部審計質(zhì)量問題初露端倪，因此，進(jìn)行新時期的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建也就變得尤為重要了。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系中存在的主要弊端

1.審計人員專業(yè)技能欠缺

由于內(nèi)部審計更多的涉及到了財務(wù)監(jiān)管及各項企業(yè)政策的實施與制定，因此，其服務(wù)范圍之廣與綜合性之強(qiáng)在很大程度上決定著其審計人員專業(yè)技能的獲取。然而，對于目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，其專業(yè)技能仍有著很大程度的欠缺，一方面，這些審計人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，而只是通過自身多年的工作經(jīng)驗摸索而來，另一方面，高校的內(nèi)部審計課程仍浮于簡單的理論層面，對審計從業(yè)人員的實際技能并未有真正的促進(jìn)意義。同時，內(nèi)部審計部門往往依附于財務(wù)部門而存在，因此，一些財務(wù)人員往往跨工作領(lǐng)域負(fù)責(zé)審計工作，部門企業(yè)甚至將兩個部門合而為一。基于此，筆者認(rèn)為專門從事內(nèi)部審計的工作人員仍鳳毛麟角，審計人員專業(yè)技能的欠缺大大抑制了我國企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)程進(jìn)一步提升，從而導(dǎo)致其質(zhì)量控制體系嚴(yán)重不健全。

2.審計部門附屬性與依賴性的存在

一方面，企業(yè)為了節(jié)省部門運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用的支出，大肆縮減人員編制，并將相似的部門進(jìn)行合并。因此，現(xiàn)階段很多企業(yè)仍存在財務(wù)部門與審計部門合為一體的現(xiàn)象，盡管一些企業(yè)為了應(yīng)對上級檢查將內(nèi)部審計部門獨(dú)立出來，然而，這種形式上的獨(dú)立并沒有從根本上解決問題，相同的領(lǐng)導(dǎo)者，同一批工作人員，這些無疑使得企業(yè)的內(nèi)部審計流于一種簡單的形式，并未起到實質(zhì)意義上的監(jiān)督與引導(dǎo)作用。另一方面，審計部門的附屬性與依賴性同樣表現(xiàn)在審計部門與財務(wù)及人事部門之間的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計部門的工作人員的職位晉升及其薪酬的制定都需要以財務(wù)及人事部門為主要媒介，同時各項與審計費(fèi)用相關(guān)的消費(fèi)支出也需財務(wù)部門的支持與供給。因此，內(nèi)部審計部門又是依托于企業(yè)其他部門而存在的，這也就導(dǎo)致了其嚴(yán)重的依賴性。

3.質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化缺失

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鬟^程，任何寬泛化的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)都會造成其審計弊端的產(chǎn)生。然而，目前關(guān)于內(nèi)部審計的參考標(biāo)準(zhǔn)，如《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，大都過于理論化，與實踐中的內(nèi)部審計有著很大的差異性。因此，單純的將其作為質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)必然會產(chǎn)生很多問題與對策不相符的現(xiàn)象，審計人員以此為借鑒也不能找到一個明確的評判標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計總體質(zhì)量低下。

三、完善新時期企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的主體思路

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員專業(yè)技能

第一，推進(jìn)內(nèi)部審計人員從業(yè)資格管理進(jìn)程，從源頭上確保內(nèi)部審計人員專業(yè)技能的獲得。第二，定期開展內(nèi)部審計人員專業(yè)技能考試，將審計工作必備的專業(yè)技能納入其中進(jìn)行考核，同時也要借鑒國內(nèi)外相關(guān)審計信息，及時更新考核內(nèi)容。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員基本職業(yè)素養(yǎng)。由于審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)貫穿了整個審計過程的始終，且在很大程度上主導(dǎo)著審計步驟的實施，因此，促進(jìn)審計人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，保證審計質(zhì)量就變得尤為重要了。

2.推進(jìn)審計部門的獨(dú)立性構(gòu)建

一方面，明確審計部門在企業(yè)中的地位，建立與其對應(yīng)的組織架構(gòu)，以條文的形式規(guī)定其部門職責(zé)，并區(qū)分其與財務(wù)部門的不同職責(zé)。另一方面，審計部門要有其自身的審計人才職位晉升與考核機(jī)制，而不應(yīng)將其部分領(lǐng)導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移至其他部門，一旦審計部門受到企業(yè)其他部門（如人力資源部門）的限制與束縛，必然會缺失其本身的審計意味，使得現(xiàn)有審計工作有失公平性。

3.完善內(nèi)部設(shè)計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

針對原有審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實踐性缺失現(xiàn)象，應(yīng)建立健全其質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)其原有的寬泛化為細(xì)化了的可供參考的標(biāo)準(zhǔn)體系，最大限度的避免人為的主觀化審計發(fā)生。此外，還應(yīng)根據(jù)審計人員的工作經(jīng)驗與市場經(jīng)濟(jì)中行業(yè)的動態(tài)變化將現(xiàn)有質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行數(shù)量化組建，以此作為更加科學(xué)的審計依據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

四、結(jié)論

綜上所述，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計步伐的持續(xù)進(jìn)行。然而，現(xiàn)階段其質(zhì)量控制體系中審計人員專業(yè)技能欠缺、審計部門附屬性與依賴性的存在、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化缺失等弊端的存在也在很大程度上阻礙了我國企業(yè)內(nèi)部審計的進(jìn)程，大大影響了審計質(zhì)量的進(jìn)一步提升。基于此，我們不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員專業(yè)技能、還應(yīng)推進(jìn)審計部門的獨(dú)立性構(gòu)建，完善內(nèi)部設(shè)計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣才能確保我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的全面化構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)：

[1] 高龍慶.構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系[J]. 中國電子商務(wù)，2011（06）

[2] 張夢.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（31）

[3]張智勇.構(gòu)建新型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的探索[J]. 中州煤炭，2013（05）

[4] 呂尋貞，米秀瓊，穆平.論內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系[J]. 中國內(nèi)部審計，2014（05）