淺談?wù)?xiàng)目財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵點(diǎn)

摘 要：科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開科技的進(jìn)步。我們國家每年都會(huì)安排大量的財(cái)政專項(xiàng)資金用于扶助支持重點(diǎn)科研項(xiàng)目的發(fā)展，這些政府項(xiàng)目為國家整體科技的發(fā)展和進(jìn)步發(fā)揮了積極的作用。但是從實(shí)際運(yùn)行中看，還有不少獲得這些政府項(xiàng)目的企事業(yè)科研單位往往由于對(duì)政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作不到位，影響了財(cái)政資金理應(yīng)發(fā)揮的實(shí)際績(jī)效。

本文以自身實(shí)際工作為基礎(chǔ)，從政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中的資金管理、預(yù)算管理、核算管理、驗(yàn)收管理四個(gè)方面入手，結(jié)合政府項(xiàng)目的基本特征，分析政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的方面的關(guān)鍵點(diǎn)。政府項(xiàng)目資金管理關(guān)鍵點(diǎn)是嚴(yán)格執(zhí)行各種來源資金的專款專用；政府項(xiàng)目預(yù)算管理關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)人員要結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算，要做好指導(dǎo)工作，編制好預(yù)算、利用好預(yù)算的指導(dǎo)作用并做到事前、事中和事后控制；政府項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算管理關(guān)鍵點(diǎn)，真正做到政府項(xiàng)目單獨(dú)核算管理，各種收入和各項(xiàng)目費(fèi)用開支要清晰明了并合法合規(guī)；政府項(xiàng)目驗(yàn)收管理的關(guān)鍵點(diǎn)就是清晰列示項(xiàng)目各類收支明細(xì)并正確結(jié)算國家財(cái)政資金。

關(guān)鍵詞：政府項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；關(guān)鍵點(diǎn) ；

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2014）-08-00-02

一、政府項(xiàng)目資金管理

普天研究院的政府項(xiàng)目主要是民口科技重大專項(xiàng)。2009年，國家財(cái)政部、科技部、發(fā)改委聯(lián)合發(fā)文《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》。文件明確提出重大專項(xiàng)各類資金應(yīng)按照“專款專用、單獨(dú)核算、注重績(jī)效”使用原則和管理。政府項(xiàng)目資金來源主要有中央財(cái)政資金、地方財(cái)政資金、企業(yè)自籌資金。財(cái)政專項(xiàng)資金是由財(cái)政部門安排并指定具有專門用途的資金，是國家集中財(cái)政資金進(jìn)行重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施投入的重要方式。政府項(xiàng)目財(cái)政資金根據(jù)項(xiàng)目組織實(shí)施的要求和項(xiàng)目的特點(diǎn)，采取前補(bǔ)助、后補(bǔ)助等撥付方式。對(duì)于基礎(chǔ)性和公益性研究，以及重大共性關(guān)鍵技術(shù)研究、開發(fā)、集成等科技活動(dòng)，一般采取前補(bǔ)助方式支持。對(duì)于具有明確的、可考核的產(chǎn)品目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)化目標(biāo)的項(xiàng)目，以及具有相同研發(fā)目標(biāo)和任務(wù)、并由多個(gè)單位分別開展的項(xiàng)目，一般采取后補(bǔ)助方式支持。政府項(xiàng)目中企業(yè)自籌資金的使用和管理應(yīng)比照財(cái)政資金執(zhí)行。

政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)資金一般均納入國庫單一賬戶體系，實(shí)行國庫集中支付。資金支付納入國庫動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系管理。政府項(xiàng)目承接單位應(yīng)按要求開設(shè)特設(shè)賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù)資金收付。前補(bǔ)助方式財(cái)政資金一般按照審核通過批復(fù)的預(yù)算在項(xiàng)目具體實(shí)施前及實(shí)施中期撥付到項(xiàng)目承接單位的特設(shè)賬戶上。特設(shè)賬戶資金必須按照特設(shè)賬戶相關(guān)使用規(guī)定使用。前補(bǔ)助資金使用中必須依據(jù)項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算書中列示國撥資金科目，使用特設(shè)賬戶資金支付，項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算書中列示自籌資金科目必須使用單位自籌資金支付，兩者不可交叉使用。項(xiàng)目實(shí)施過程中，依據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算書中不論是國撥資金還是單位自籌資金都需要項(xiàng)目承接單位先以單位自籌資金支付。此種方式下項(xiàng)目承接單位對(duì)先行墊付的財(cái)政資金支付部分也應(yīng)視同國撥資金管理，嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算書執(zhí)行，以便順利通過項(xiàng)目最終財(cái)務(wù)驗(yàn)收，獲取國家撥付財(cái)政資金而達(dá)到彌補(bǔ)之前墊付的自籌資金。加強(qiáng)財(cái)政資金專款專用是政府項(xiàng)目資金管理之關(guān)鍵，自籌資金和墊付資金要等同財(cái)政資金管理，收支清晰明了。

二、政府項(xiàng)目預(yù)算管理

政府項(xiàng)目預(yù)算涉及到項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算、項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算。項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算是在申報(bào)政府項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目研究實(shí)施人員根據(jù)項(xiàng)目預(yù)計(jì)實(shí)施所需設(shè)備、材料、會(huì)議、差旅、專家咨詢等編制相應(yīng)的費(fèi)用開支科目預(yù)算，按項(xiàng)目預(yù)計(jì)實(shí)施進(jìn)度會(huì)同財(cái)務(wù)相關(guān)人員編制相關(guān)預(yù)算。主要包括財(cái)政資金支持部分預(yù)算和單位自籌部分預(yù)算。項(xiàng)目申報(bào)成功后，項(xiàng)目相關(guān)管理部門會(huì)組織相關(guān)專家審核項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算，確定各類資金來源下各項(xiàng)支出金額，形成項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算，并明確財(cái)政資金補(bǔ)助方式。

項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算是項(xiàng)目具體實(shí)施的指導(dǎo)依據(jù)。項(xiàng)目承接單位須按照項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算組織項(xiàng)目實(shí)施。比照預(yù)算，按照項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度切實(shí)執(zhí)行相關(guān)預(yù)算。項(xiàng)目實(shí)施過程中如遇到實(shí)際情況變化，確實(shí)須要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)向項(xiàng)目相關(guān)管理部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，并詳細(xì)說明調(diào)整預(yù)算的原因和調(diào)整的內(nèi)容，金額較大或預(yù)算整體調(diào)整較大的由管理部門向財(cái)政部申請(qǐng)調(diào)整。必須在得到項(xiàng)目相關(guān)管理部門正式批復(fù)預(yù)算調(diào)整后才可以實(shí)施執(zhí)行，未經(jīng)批復(fù)情況下執(zhí)行的實(shí)際財(cái)政資金支出是須要項(xiàng)目承接單位自行承擔(dān)，已從財(cái)政特設(shè)賬戶支出的資金須退還國家財(cái)政部門。

政府項(xiàng)目預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)就是要預(yù)算與實(shí)際相結(jié)合，做 好預(yù)算編制，并充分利用預(yù)算的指導(dǎo)作用。其中，在編制預(yù)算時(shí)要特別注意不同的支出費(fèi)用科目都有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。如設(shè)備費(fèi)若預(yù)算金額大于200萬元必須按照《中央級(jí)新購大型科學(xué)儀器設(shè)備聯(lián)合評(píng)議工作管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；再如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等根據(jù)出差地點(diǎn)不同、參會(huì)人員級(jí)別與天數(shù)、咨詢專家的級(jí)別不同都有比較明確的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。

三、政府項(xiàng)目核算管理

政府項(xiàng)目核算關(guān)鍵是要做到單獨(dú)核算、賬目清晰。政府項(xiàng)目財(cái)政資金要求“專款專用、單獨(dú)核算”，所以每個(gè)政府項(xiàng)目應(yīng)該做到單獨(dú)核算其收支情況。政府項(xiàng)目收入核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，主要三項(xiàng)資金來源：中央財(cái)政資金、地方財(cái)政資金、其他自籌資金。在整個(gè)項(xiàng)目期間財(cái)政資金撥入一般也就幾筆賬務(wù)，基本都能清晰反映；企業(yè)自籌資金收入等同于項(xiàng)目支出以自籌資金支付部分，只需清晰核算自籌資金支出部分。政府項(xiàng)目單獨(dú)核算還是主要體現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施中的各項(xiàng)支出的核算，尤其是財(cái)政資金負(fù)擔(dān)部分的支出。從批復(fù)預(yù)算上看，財(cái)政資金主要是用于項(xiàng)目研究開發(fā)所需的大型設(shè)備的支出、以及材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目支出。涉及到的科目并不多，從這點(diǎn)上看，實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算并不難。

財(cái)務(wù)核算前提是業(yè)務(wù)實(shí)施，只有業(yè)務(wù)開展才有對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)核算。財(cái)務(wù)單獨(dú)核算也是基于業(yè)務(wù)獨(dú)立的基礎(chǔ)上的。一來由于企業(yè)不是只有一個(gè)政府項(xiàng)目，而是每年都會(huì)有新的政府項(xiàng)目加入，再則大部分政府項(xiàng)目實(shí)施期間都是超過一年的，所以項(xiàng)目實(shí)施業(yè)務(wù)開展時(shí)不可避免的會(huì)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。如有幾個(gè)政府項(xiàng)目的研究方向或課題非常接近或相關(guān)聯(lián)，研究開發(fā)人員就會(huì)同時(shí)參與到兩個(gè)或多個(gè)政府項(xiàng)目，所以人員費(fèi)用支出就不能完全的單獨(dú)核算到某個(gè)政府項(xiàng)目，只能相對(duì)的運(yùn)用研究工時(shí)等相關(guān)權(quán)數(shù)進(jìn)行分配到受益項(xiàng)目上，這樣對(duì)單獨(dú)核算政府項(xiàng)目帶來很大的難度。基于此點(diǎn)，近年來人員費(fèi)用在政府項(xiàng)目中都是由項(xiàng)目承接單位以自籌資金支付，以避免違背國家財(cái)政資金使用上需專款專用原則。雖然是以自籌資金支付，但也要盡可能清晰明了。

目前，項(xiàng)目承接單位在財(cái)務(wù)上借助財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)基本都能實(shí)現(xiàn)輔助核算。針對(duì)政府項(xiàng)目單獨(dú)核算的要求。普天研究院基本上實(shí)現(xiàn)了政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算。首先，主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件輔助核算功能，設(shè)置政府項(xiàng)目作為項(xiàng)目核算要素，結(jié)合項(xiàng)目資金特點(diǎn)，一般每個(gè)政府項(xiàng)目會(huì)有三個(gè)輔助核算項(xiàng)目組成，即國撥、地方和自籌，按對(duì)應(yīng)的資金來源不同而分別核算項(xiàng)目支出。政府項(xiàng)目在申報(bào)預(yù)算和項(xiàng)目管理部門批復(fù)的預(yù)算中均會(huì)分別列示各種不同的資金來源所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目實(shí)施中的各項(xiàng)科目的支出預(yù)算，嚴(yán)格按照批復(fù)預(yù)執(zhí)行就行。其次，根據(jù)政府項(xiàng)目預(yù)算的支出科目設(shè)置對(duì)應(yīng)開發(fā)支出會(huì)計(jì)科目以核算政府項(xiàng)目各項(xiàng)支出，同時(shí)開發(fā)支出各科目輔助核算政府項(xiàng)目類別。這樣，通過輔助核算管理，每個(gè)政府項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的不同資金來源下的各類支出都能夠非常明細(xì)的體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算的要求。政府項(xiàng)目核算還有一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是緊密結(jié)合項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算。

項(xiàng)目實(shí)施各項(xiàng)支出應(yīng)做到以預(yù)算為指導(dǎo)，事前報(bào)批、事中控制、事后反饋。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)與預(yù)算不相匹配的支出須申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算或者整改，不能調(diào)整預(yù)算或整改的支出一律轉(zhuǎn)出該項(xiàng)目核算，由企業(yè)自行承擔(dān)該項(xiàng)支出。這是企業(yè)在政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中應(yīng)該盡最大可能避免的。

政府項(xiàng)目核算中比較常見的問題就是把政府項(xiàng)目的支出與其他政府項(xiàng)目或者企業(yè)本身的經(jīng)營業(yè)務(wù)支出混淆在一起，無法清晰的列示應(yīng)屬于某個(gè)特定政府項(xiàng)目的費(fèi)用開支執(zhí)行結(jié)果。還有就是政府項(xiàng)目在執(zhí)行過程中一些費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)高于相關(guān)規(guī)定。這樣在后期項(xiàng)目結(jié)束后很難取得項(xiàng)目審計(jì)師的認(rèn)可，也很難通過財(cái)務(wù)專家的驗(yàn)收，其往往的結(jié)果是本應(yīng)由財(cái)政資金負(fù)擔(dān)的支出只能由企業(yè)以自有資金負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)來說是憑空的損失。

四、政府項(xiàng)目驗(yàn)收管理

政府項(xiàng)目應(yīng)在項(xiàng)目申報(bào)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目實(shí)施，實(shí)施完成后應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)項(xiàng)目驗(yàn)收，項(xiàng)目驗(yàn)收應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定流程辦理。項(xiàng)目驗(yàn)收有包括技術(shù)驗(yàn)收和財(cái)務(wù)驗(yàn)收，技術(shù)驗(yàn)收收主要是由技術(shù)專家對(duì)項(xiàng)目實(shí)施形成的技術(shù)成果進(jìn)行驗(yàn)收，審核是否達(dá)到項(xiàng)目要求，財(cái)務(wù)驗(yàn)收前須有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，然后由財(cái)務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目的收入和支出進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的相關(guān)審核驗(yàn)收。政府項(xiàng)目財(cái)務(wù)驗(yàn)收的關(guān)鍵點(diǎn)就是要非常清楚明晰的列示該項(xiàng)目的總賬明細(xì)賬。包括項(xiàng)目資金收入及來源、各類別歸集的支出明細(xì)和標(biāo)準(zhǔn)，還須要與批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算相匹配。

五、結(jié)論和建議

國家在發(fā)展，科技為牽頭。政府項(xiàng)目會(huì)一直持續(xù)，致力于政府項(xiàng)目科研的企事業(yè)單位一定要把握政府項(xiàng)目管理的關(guān)鍵點(diǎn)，真正的讓有限的財(cái)政資金發(fā)揮最大的績(jī)效，讓資源的配置有效的發(fā)揮作用。作為財(cái)務(wù)管理人員，為企業(yè)政府項(xiàng)目管理一定要充分重視，把握控制關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作用，為國家的建設(shè)項(xiàng)目作貢獻(xiàn)的同時(shí)也會(huì)企業(yè)的發(fā)展獲取數(shù)額可觀的政府支持資金。

參考文獻(xiàn)：

[1]《民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法》財(cái)政部、科技部、發(fā)改委2009年