關于提升財務報告質量的思考

中國石油化工股份有限公司天津分公司 300271

摘 要：財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料

關鍵詞：提升；質量；思考；

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-09-00-02

企業(yè)經(jīng)營者通過財務報告，可以了解總體經(jīng)營情況，從而實施經(jīng)營管理和預測未來；投資者通過財務報告，可以評價企業(yè)的現(xiàn)狀并預測未來發(fā)展趨勢，從而作出是否投資的決策；債權人通過財務報告，可以評價企業(yè)的償債能力和財務風險，從而作出信貸決策；稅務部門通過財務報告可以監(jiān)督企業(yè)是否按稅法規(guī)定及時、足額的繳納稅款，有無偷漏稅、拖欠稅款的情況；還有就是作為經(jīng)濟管理和監(jiān)管機關的相關政府部門通過財務報告，可以評價經(jīng)濟運行，從而作出宏觀經(jīng)濟決策。而一份財務報告能否達到預期目的，發(fā)揮應有的功能，滿足各有關方面的需要，關鍵還是在于其質量。

一、財務報告質量的含義

對于財務報告質量的含義，筆者認為其概括的講就是為了滿足實現(xiàn)財務報告目標的需要，而財務報告的目標，即是否解除了受托責任、是否提供了決策有用的信息，能否滿足投資者、債權人政府和企業(yè)管理層等相關利益者對會計信息的需求。另外，按照我國現(xiàn)行會計準則及企業(yè)財務會計報告條例等相關文件的規(guī)定及要求，企業(yè)編的財務會計報告應當具備真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解等要求。

二、影響財務報告質量的因素

（一）會計監(jiān)督體系的不健全。要編制高質量的財務報告，真實可靠性是其最基本的要求，而根據(jù)2010年“中華人民共和國財政部會計信息質量檢查公告（第十八號）”的調查情況，目前還是有部分企業(yè)執(zhí)行《會計法》和企業(yè)會計準則不到位，在內部控制、財務管理和會計核算等方面存在不同程度的問題。如有些企業(yè)出于業(yè)績考核達標、獲取銀行貸款等目的，虛增資產和收入規(guī)模；部分上市公司存在粉飾財務報表、信息披露不充分的問題；有的企業(yè)為了少繳或遲繳稅款，隱瞞收入、多計費用，甚至欠繳巨額稅款；還有就是一些企業(yè)為了達到一定業(yè)績，通過延遲或提前確認收入、不計或少計成本等手段，在不同年度之間調節(jié)利潤，造成經(jīng)理效益、廠長費用、主任成本橫行，而一些會計人員政治素質不高，職業(yè)道德較差，面對不正之風不敢堅持原則，屈從于企業(yè)負責人的意志做假帳、編假表。同時，部分會計師事務所內部管理不規(guī)范，審計中未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則，審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、審計工作底稿不合規(guī)。

上述問題的存在使得財務報告的真實可靠性大大降低，究其原因，還是會計監(jiān)督體系的不健全，相關機構執(zhí)法不嚴，懲處不力，結果無法約束人們的各種不良行為。為此，《中華人民共和國會計法》雖然特別制定了防止財務報告舞弊的條款，規(guī)定了單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三個層次的社會監(jiān)督體制，但落實效果并不理想，如稅收、工商行政管理部門往往僅從本部門業(yè)務角度進行單方面監(jiān)督。而一些會計師事務所等中介機構缺乏必要的風險意識，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質量，出具虛假的審計報告等，作用并沒有充分發(fā)揮出來，注冊會計師行業(yè)的公信力還有待加強。

（二）會計理論有待完善。作為編制財務報告的理論依據(jù)，相關會計理論自然也是影響財務報告編制質量的重要因素，其不僅使得財務報告反映的信息具有可比性和一致性，同時還是提高財務報告可靠性及完整性的必要手段。

財政部自2006年頒布《企業(yè)會計準則》以來，雖然更加規(guī)范了企業(yè)的會計核算，如新準則取消了舊制度存貨發(fā)出計價方法中的后進先出法，取消了資產減值準備的轉回，其在一定程度上遏制了企業(yè)隨意操縱會計利潤的行為，提高了會計信息的質量，使得財務報告更加的真實可靠，但新準則對會計信息披露的具體層次沒有進一步明確，使得財務會計報告披露不完整。如對關聯(lián)交易、或有事項要么遮遮掩掩，要么只字不提，而且很多財務報告的說明大都浮于表面，如大多數(shù)企業(yè)在財務報告分析中都對自己的成績夸夸其談，對自身的問題歸納起來也無非是行業(yè)不景氣、原材料價格上漲、按會計制度計提各種準備等客觀因素，而對于企業(yè)自身的原因，尤其是企業(yè)的管理、營銷等方面的主觀原因輕描淡寫。

此外，目前會計理論中會計的計量方法也存在著自身的局限性，我們知道，列入報表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源，我們對報表的分析僅僅是分析了那些報表中列示的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)。再次，會計確認的基礎存在著主觀性，這種確認需要會計人員根據(jù)經(jīng)驗進行估計和判斷，其結果有可能偏離實際情況，影響會計信息的真實性；對于同一經(jīng)濟事項不同的會計人員采用不同的處理方法，其結果也不同，這都會對財務報告的質量產生很大的影響。

（三）其他影響因素。除了完善的會計理論以及嚴格的約束監(jiān)督機制，財務人員自身的責任心也是影響財務報告編制質量的重要因素。在日常的會計工作中，不乏一些財會人員對自身的要求不高，雖然其在賬務處理時也遵循了相應的會計準則及內控管理制度，但對于這些基礎數(shù)據(jù)是怎么出來的，對企業(yè)有什么影響，關心得還不夠。更有甚者，工作馬馬虎虎，結果造成財務報告的準確性下降，使得財務報告出現(xiàn)不該有的文字錯誤和數(shù)字錯誤，從而導致財務報告使用者分析、決策錯誤。

三、提升財務報告質量的措施建議

（一）加強內部控制及審計監(jiān)督

提高財務報告信息的質量首先應建立、健全企業(yè)內部控制監(jiān)督管理，從機制上防范公司管理層的道德風險，同時將內控制度與企業(yè)治理結構、組織機構、業(yè)務流程和管理制度相銜接、相融合，確保內控制度執(zhí)行的適用性和有效性，從會計記錄的源頭做起，以保證財務報告的真實、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構收入、費用的風險，以及由于會計人員業(yè)務能力不足導致的會計記錄與實際業(yè)務發(fā)生的金額、內容不符的風險。其次，加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，將內控制度要求嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對各類業(yè)務事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素，防止公司內部人惡意操縱公司財務，濫用公司資金，轉移公司資產與收益，非法獲利等不法行為。

當然，企業(yè)敢于進行違規(guī)操作，社會中介機構敢于為上市公司造假，其根本原因還是造假獲得的收益遠遠高于為此付出的成本。因此，對造假企業(yè)及參與造假的社會中介機構不僅僅要追究其經(jīng)濟責任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)惡劣的還應追究有關當事人的刑事責任，更要對因提供虛假財務報告而給投資人帶來的損失進行賠償，通過各種方式加重懲罰力度，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（二）進一步完善企業(yè)會計準則

企業(yè)會計準則是用來規(guī)范財務報告的標準，一個國家會計準則質量的高低直接決定著財務報告信息質量的高低。我國于2006年頒布了新的會計準則，新會計準則的頒布對我國財務報告信息質量的提高發(fā)揮了重要的作用，如其在確認、計量和財務報表結構方面，確立了資產負債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產負債信息質量，及時計提資產減值準備，如實反映資產未來經(jīng)濟利益，不高估資產價值；要求企業(yè)合理確認預計負債，全面反映現(xiàn)時義務，不低估負債和損失，要求企業(yè)會計信息應當遵循公允列報的要求，使財務報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和將來作出科學的評價和合理的預測，更加公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，大大提升了財務報告的質量，從而向使用者提供了更加價值相關的信息。因此，只有作為財務報告編制基礎的會計準則隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善，財務報告信息的質量才能從根本上得以提高。

（三）提高會計人員的素質及職業(yè)道德

企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務活動是由財會人員確認、計量、記錄和報告最終匯總形成各種財務報表和附注，財務報表分析工作也是通過財會人員根據(jù)各種財務報表及其他可以利用的資料進行的，因此財會人員本身的素質也是極其重要的，是財務報告信息質量的直接影響因素。為提高會計人員的素質及職業(yè)道德，必須嚴格執(zhí)行會計持證上崗制度，加強對會計人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度，以提升會計人員的思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務素質修養(yǎng)。

（四）信息技術

企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代計算機信息技術，通過財務軟件系統(tǒng)的自動取數(shù)計算功能使會計報表生成更加簡捷、高效，減少或避免人工編制差錯，還可以通過設定一些限制性的軟件操作如業(yè)務權限設定、模塊自動計算，減少人為調整因素，并通過網(wǎng)絡發(fā)布使財務報告披露更加及時。

綜上所述，受到各種因素的影響和制約，財務報告的質量還是有許多方面的不足，但只要能認識到不足并做出針對性的舉措，財務報告的質量將會不斷的提高，并更好的為信息使用者服務。