合并報表編制探討

摘要：計算機技術在財務工作中的運用，使得報表編制發生了革命性變化，大大地減輕了報表編制人員的工作量。然而，對企業集團來說，傳統的合并報表編制工作并不輕松。本文以筆者多年從事國有公司合并報表編制的經歷，對合并報表的編制提出簡捷、可行的處理方法。

關鍵詞：報表；合并；編制

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編碼：1671-864X（2014）08-0176-01

合并報表是反映一個集團整體財務狀況、經營成果、現金流量的唯一工具。對于國有企業來說，合并報表是對經營管理者的業績考核重要依據，國資委年度決算成為考核經營管理者的重要手段。所以，編制符合實際、高質量的合并報表不僅對公司的經營決策起著重要的作用，同時也是政府管理部門進行經濟管理的重要依據。

一、合并報表概述

合并財務報表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果、現金流量的財務報表。

（一）合并報表編制范圍。

通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應該把哪些會計主體納入合并范圍。

1.母公司直接或通過子公司間接擁有其半數以上的表決權的被投資單位。

2.母公司控制的其他被投資企業。

（二）合并報表編制程序。

合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：

1.會計政策的統一。

在編制合并財務報表前，對集團內各成員企業的會計政策和會計期間進行要統一。

2.關聯交易對賬。

納入合并范圍的母公司與子公司、子公司之間內部關聯交易和往來掛賬進行核對一致。

3.編制合并工作底稿。

合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務報表項目的數額進行匯總和抵銷處理，編制抵銷分錄和調整分錄，最終計算得出合并財務報表各項目的合并數。

4.編制調整分錄和抵銷分錄。

即是把母公司長期股權投資和子公司所有都權益項目、內部關聯交易、債權債務進行抵銷，在合并工作底稿中填上調整分錄和抵銷分錄的數據。

5.計算得出合并數據。

把調整分錄和抵銷分錄數據填列到合并工作底稿，設置好公式自動計算得出合并數，生成合并報表。

二、傳統方式下編制合并報表碰到的主要問題

（一）報表不能真實反映財務狀況、經營成果和現金流量。

1.不遵守準則規定，故意作弊。下屬公司的經營管理者受自身利益驅使，往往要求財務人員在財務報表上做手腳，這種故意作弊行為，在傳統的手工編制合并報表的過程中依靠財務人員的職業判斷，一般是很難發現。

2.職業判斷產生的偏差。傳統的手工編制合并報表的過程中經常會出現由于下屬公司對集團企業報表編制要求的不同理解，導致有些報表項目的編制內容不真實。對于這種情況集團企業通常只能是在人員培訓和制度要求上狠下功夫。

（二）填報數據不正確。

1.下屬公司單個報表數據不正確。傳統的手工編制合并報表的過程中，為保證集團下屬單位報表數據的正確性，通常采用的方法是通過一些報表項目特有的勾稽關系來進行報表數據正確性的檢查。由于集團企業單位數量、報表種類繁多，這種人工檢查方式往往效率不高，費時費力。

2.調整、抵銷分錄中的數據不正確。編制合并報表的核心就是編制調整和抵銷分錄，即差額賬的填列。由于集團企業內部購銷活動的日益頻繁，股權投資的復雜多樣，編制調整和抵銷分錄工作量增多，準確的收集數變得越來越困難。

（三）報表報送不及時。現代集團企業由于外部信息披露和自身管理的要求，常常需要編制大量的報表，而下屬公司在集團規定的時間內經常會因為報表數據量大而不能及時計算出正確的結果，影響報表的報送。

三、數據集中處理在合并報表編制中的運用

隨著計算機技術、通信網絡技術的發展，對財務工作產生革命性的變革，財務數據的收集、加工、處理、直到生成各種管理報表帶來非常大的方便，特別是對企業集團編制合并報表發揮重大作用。

（一）采用數據集中處理模式。

在網絡技術高度發達的今天，采用一級數據集中模式。數據全部集中到母公司，納入合并范圍的子公司通過局域網遠程登錄到母公司數據中心進行賬務處理。一級部署有以下好處：一是數據集中到一個地方便于加工處理；二是節約成本，硬件設施配備可以起到集約效應；三是提高安全保障系數，數據由母公司統一維護；四是從技術上便于管控集團成員企業。

（二）統一財務核算口徑。

采用一級數據集中模式下，財務主數據及核算規則必須統一，這也是會計集中核算的前提和基礎。一是統一會計政策，要最大限度地消除差異化處理，制定會計核算手冊，對同一經濟事項要有唯一的處理規則；二是統一會計科目，所有會計主體使用同一套科目體系；三是統一客戶、供應商等其他主數據，為關聯交易抵銷規則設立奠定基礎。

（三）關聯交易后期處理。

關聯交易的后期處理主要是指上期未實現利潤在本期的回沖。例如內部購建無形資產，在個別報表和合并報表反映的無形資產原值是不一樣的，在本年個別報表無形資產的攤銷額需要在差額賬中進行調整，作一筆抵銷分錄把超過銷售方成本的金額即多攤銷數額抵銷掉，還原回按出售方賬面價值計算得來的攤銷額。

（四）合并報表編制。

實施會計集中核算后，合并報表的編制發生革命性變化。差額賬核對無誤后，由合并賬直接出具合并報表，而不是由個別報表層層匯總生成。差額賬主要包括兩部分：一部分是母公司股權投資、投資收益與子公司權益、利潤分配的抵銷；另一部分是關聯交易和債權債務的銷。這兩部分通過協同平臺處理，只有少部分權益抵銷憑證要手工補錄。

四、集中模式下編制合并報表的成效

集中核算模式下合并報表的編制變得簡單、準確，效果非常明顯，減輕了報表編制人員的工作量。

（一）減少了對賬的工作量，提高了工作效率。

關聯交易對賬是合并報表編制的重點和難點，在集中核算模式下通過協同平臺很好地解決了該問題。

（二）保證了合并報表質量。

由于引進了協同平臺，對關聯交易、債權債務、股權投資實現了同步入賬，簡化了對賬工作，同時也保證了合并報表的質量。

五、結束語

通過在財務軟件中直接設置單戶賬、差額賬、合并賬的方式來編制合并報表，簡化了合并報表編制工作，同時提高了關聯交易對賬的時效性，提升了合并報表質量，節省了人工成本，提高了工作效率。

參考文獻：

[1]2013年度注冊會計師考試輔助教材《會計》。

[2]胡學峰，會計集中核算模式下合并報表編制探討，會計之友，2012。