淺析“營改增”對交通運輸業(yè)稅負(fù)的影響

摘要：“營改增”是繼2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換為消費型之后，國家推出的又一增值稅改革的重大舉措，旨在達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。本文對比分析了營業(yè)稅改征增值稅前后交通運輸業(yè)稅負(fù)差異，并提出減輕交通運輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)； 稅負(fù)

中圖分類號：F812 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-864X（2014）09-0150-01

按照國家“營改增”三步走規(guī)劃，2012年1月1日首輪試點選擇交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海開展，同年8月擴大了試點范圍；2013年8月1日開始第二輪試點，選擇在全國范圍內(nèi)對交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行“營改增”；第三步將廢止?fàn)I業(yè)稅，全面改征增值稅。就交通運輸業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅雖然解決了以往一直存在的重復(fù)征稅難題，但部分交通運輸業(yè)的納稅主體稅負(fù)反而加重，使得稅制的改革陷入尷尬的境地。

一、“營改增”前后交通運輸業(yè)稅負(fù)比較

現(xiàn)行增值稅在“營改增”后新增了兩檔較低稅率，分別是11%和6%。根據(jù)交通運輸業(yè)“營改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的為增值稅一般納稅人，按照11%稅率計征增值稅；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元的作為小規(guī)模納稅人，采用簡易征收辦法，按3%征收率計征增值稅。此外，對于小規(guī)模納稅人，如果會計核算健全且能夠提供準(zhǔn)確完整的稅務(wù)資料者，也可以自行申請成為一般納稅人。

按照不同的適用稅率以及計征方式，交通運輸業(yè)“營改增”前后的稅負(fù)變化可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩方面進行比較。

（一）一般納稅人的稅負(fù)比較。“營改增”前，交通運輸業(yè)的納稅主體應(yīng)當(dāng)按照包含營業(yè)稅的應(yīng)稅銷售額和3%的稅率計征營業(yè)稅，沒有抵減項；“營改增”后，該一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照不包含增值稅的應(yīng)稅銷售額和11%的稅率計算銷項稅額，再抵減由于生產(chǎn)經(jīng)營購置的運輸工具和燃料、修理工具等所含的進項稅額，差額即為需要繳納的增值稅稅額。

舉例：假設(shè)成都市某從事交通運輸服務(wù)業(yè)的企業(yè)當(dāng)期取得含稅收入為A，則“營改增”前，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅=當(dāng)期含稅銷售額*適用稅率=A*3%=3%A

“營改增”后，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額*適用稅率-當(dāng)期可抵扣進項稅額=A/（1+11%）*11%-當(dāng)期可抵扣進項稅額=9.91%A-當(dāng)期可抵扣進項稅額

綜上可知，交通運輸業(yè)的一般納稅人在“營改增”前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)了3%的稅負(fù)。而“營改增”后， 增值稅作為價外稅，雖然對稅負(fù)有一定的降低作用，但若以“營改增”之前的計算基數(shù)A為準(zhǔn)，計算其銷項稅額的稅率仍然高達9.91%，已經(jīng)遠遠高出將近7個百分點；再加之，其進項稅額可以抵扣的項目占整體生產(chǎn)經(jīng)營成本比重較小，而在運輸企業(yè)生產(chǎn)成本中占較大比重的過路過橋費、車輛保險費、人工成本、存量固定資產(chǎn)折舊等都不在可抵扣項目范圍之內(nèi)，并且對于一些可以抵扣的項目而言（尤其是固定資產(chǎn)），因為有較長使用年限，通常當(dāng)期的購置和更新都不會太多，各方面的原因?qū)е庐a(chǎn)生的可抵扣進項稅額較少，難以彌補稅率大幅提高帶來的稅負(fù)加重問題。

（二）小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比較。“營改增”前，交通運輸業(yè)的納稅主體應(yīng)當(dāng)按照包含營業(yè)稅的應(yīng)稅銷售額和3%的稅率計征營業(yè)稅；“營改增”后，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不包含增值稅的應(yīng)稅銷售額和3%的征收率計征增值稅。

舉例：假設(shè)成都市某從事交通運輸服務(wù)業(yè)的企業(yè)當(dāng)期取得含稅收入為A，則“營改增”前，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅=當(dāng)期含稅銷售額*適用稅率=A*3%=3

“營改增”后，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額*征收率=A/（1+3%）*3% =2.91%A

“營改增”前后，營業(yè)稅3%的稅率和增值稅3%的征收率保持一致，但由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，需要包含在計稅基礎(chǔ)中，而增值稅是價外稅，需要從含稅收入中剔除，計稅基礎(chǔ)的差異導(dǎo)致“營改增”后稅率由3%降為實際的2.91%，降低幅度為3%。因此，“營改增”后，交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)較之前有小幅降低。

二、減輕交通運輸業(yè)稅負(fù)的措施

交通運輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)加重問題原因是多方面的，有政府政策不完善的問題，也有企業(yè)自身基礎(chǔ)薄弱，難以適應(yīng)政策變化的劣勢。因此，要想解決交通運輸業(yè)稅負(fù)問題，應(yīng)該從宏觀層面政府政策和微觀層面企業(yè)自身入手。

（一）政府政策完善措施

1.擴大進項稅額抵扣項目范圍。造成交通運輸企業(yè)稅負(fù)偏重問題可能來自于稅率或者可抵扣項目兩方面。從目前政策實施情況看，雖然交通運輸業(yè)11%稅率偏高，但從長遠來看還是比較合理的。因此應(yīng)當(dāng)著重調(diào)擴大進項稅額可抵扣項目的范圍。由于現(xiàn)有政策下，交通運輸業(yè)可抵扣的項目占整個行業(yè)經(jīng)營成本的比重偏低，而占比重較大的人工成本、過橋過路費、車輛保險費、租賃費等費用卻不在抵扣范圍之內(nèi)。因此，政策應(yīng)該傾向于將前述費用納入可抵扣項目范圍內(nèi)。并應(yīng)就實務(wù)操作中不易取得增值稅專用發(fā)票的燃料費、修理費、裝卸費等，在能提供普通發(fā)票的情況下，給予一定的政策優(yōu)惠。

2.加強對增值稅專用發(fā)票的管理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對交通運輸業(yè)專用發(fā)票的管理，對發(fā)票的開具、獲得、管理、傳遞、作廢等都應(yīng)該制定相應(yīng)要求，并對這些方面實施監(jiān)督和控制，發(fā)現(xiàn)問題，即使糾正。對于小規(guī)模納稅人想稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)當(dāng)定期和不定期向交通運輸企業(yè)財會部門人員提供關(guān)于增值稅稅收征管、發(fā)票使用和管理等方面的咨詢，必要時可以組織個企業(yè)財會人員進行集中學(xué)習(xí)。

（二）企業(yè)應(yīng)對策略。1.交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)分開核算。交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)兩者密不可分，但前者適用11%的稅率，后者適用6%的稅率，若不分開核算，勢必會造成征收增值稅時從高適用稅率的情況，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)該分別核算交通運輸業(yè)、物流輔助業(yè)各自的收入，并按各自稅率繳納增值稅。2.提升交通運輸業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。“營改增”后，部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，盲目抵扣不允許抵扣的進項稅額，抑或政策上允許抵扣的進項稅額，由于對業(yè)務(wù)不熟悉，沒有取得專用發(fā)票而造成不能抵扣的情況。“營改增”作為新政策在全國范圍試點實施，對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，財務(wù)人員應(yīng)該通過自學(xué)或者培訓(xùn)等方式努力適應(yīng)政策變化，更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)。3.積極進行納稅籌劃。“營改增”對于交通運輸業(yè)來說，既是挑戰(zhàn)，也是機會，挑戰(zhàn)在于新政策總是需要企業(yè)做出改變，是否能迅速適應(yīng)新變化對企業(yè)至關(guān)重要。而如果企業(yè)在正確解讀新政策的情況下，能夠積極地進行稅收籌劃，將使企業(yè)獲得極大的益處。在進行納稅人身份籌劃時，若銷售額相同的情況下，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)無差別平衡點分析，結(jié)合自身實際情況合理選擇自己成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。在進行定價體系的納稅籌劃時，交通運輸業(yè)上下游企業(yè)可以通過定價策略實現(xiàn)共贏，實現(xiàn)“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的目的。納稅籌劃可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)最小化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2014.

[2]呂曉亮.“營改增”后交通運輸業(yè)的納稅籌劃[M].商業(yè)會計.2014（6）.

[3]黃燕燕.營改增對交通運輸業(yè)的影響[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊.2013（31）.

[4]彭杏，黃姍姍等.營改增對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響分析[J].經(jīng)濟視角（下旬刊）.2013（7）.

[5]黃玉梅.“營改增”對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響[J].黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2014（3）.

[6]劉敏.淺談營改增對交通運輸業(yè)的影響[J].中國集體經(jīng)濟.2013（7）.

[7]李雪婷.淺析“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè).2014（6）.

作者簡介：

盧小群（1988—），女，四川省自貢市人，西華大學(xué)2012級會計學(xué)專業(yè)碩士研究生。研究方向：會計理論與實務(wù)。

宋冰潔（1990—），女，四川省雅安市人，西華大學(xué)2012級會計學(xué)專業(yè)碩士研究生。研究方向：會計理論與實務(wù)。