會計信息與會計的社會責任的探討

摘 要：會計師承擔向會計信息使用者提供滿足其需求的會計信息的責任。隨著會計理論的發展和完善，會計信息逐漸平衡好向投資者傳遞信息和評價管理者績效的雙重角色。從決策有用性角度看，財務報告具有信息含量，會影響投資者的投資決策。因此，建立完善資本市場和會計信息披露制度與投資者保護密切相關，是會計信息社會責任性的體現。

關鍵詞：會計信息；社會責任；信息使用者；

中圖分類號：F562.6 文獻標識碼：A

會計信息是公共產品，正如其他產品一樣，也有其服務對象——信息使用者。滿足經濟決策者的信息需求是會計信息的目的。但是，會計信息并不能滿足所有用戶的信息需求，因為它受諸多因素的影響，如企業所處的政治、經濟、法律和社會環境。從橫向來看，會計信息是多元社會各權力機構共同作用的結果，服務于各社會群體。從縱向看，會計是社會發展到一定階段的產物，隨著社會的發展而不斷完善。

一、會計師的社會責任，是認真思考會計相關行為對社會的影響，也可以理解為會計相關人員在提供會計信息服務中，對社會文明和社會進步應盡的義務，應向國家社會和人民群眾所負的責任。

二、根據社會對會計信息的要求，可以將會計的社會責任分為不斷提高會計信息真實性的社會責任和完善會計信息的披露體系的社會責任。從提高會計信息真實性的社會責任角度來看，會計準則與會計準則制定的最高目標就是產生“絕對真實”信息的會計行為標準，而“相對真實”（會計信息對企業經濟活動基本特征的準確描述）則是會計準則與會計制度制定的最低要求，是財務報告及其會計信息的“合法性”。從完善會計信息的披露體系的社會責任角度來看，會計信息披露體系需要不斷進行補充和完善，比如近年來出現的對人力資源會計、社會責任會計、環境會計、綠色會計的探討和研究。

（一）會計環境非常復雜且具有挑戰性。其復雜的主要原因是因為會計準則尚缺乏完善或真實的會計概念及準則。結果，個體對于相同信息的反應就不一致。對于一個精明的投資者，因為資產和負債以在用價值評估有助于他預測公司的未來業績，所以他會對在用價值評估持積極態度。此外，那些必須報告現值的管理人員則很可能持反對態度。管理層典型地反對將資產及負債價值變動帶來的未實現損益計入利潤，因為其認為這些項目導致了盈利的過度波動性，不能反映他們的業績，所以在衡量其經營效果時不應將其納入。這樣使得會計人員陷入：凈收益報告到底是要滿足向投資者報告有用信息這一主要目標還是體現管理者對資源的受托責任。

（二）信息經濟學認為，在商業交易中有一些人可能比其他人具有信息優勢。當這種情況發生時，一般就認為該經濟機制中存在著信息不對稱。由于不存在完善或真實的會計概念，對投資者而言用以抑制逆向選擇的最有效的凈收益計量方式就無須與用以抑制道德困境的激勵管理人員績效的最優衡量方式一致。對于投資者來說，最符合他們利益的是促進較好投資決策及資本市場運行的信息。現值會計，假定其合理地可靠，可以實現這一目的，因為其可以提供有關資產、負債以及未來經營的實時信息，并減少內部人利用資產、負債價值波動的能力。這就是財務報告的決策有用觀角色。可以較好反應管理人員經營公司績效的信息最符合管理層的法定利益，因為這促進了有效的激勵合約以及管理人才市場的較好運行。這就是財務報告的受托責任角色。財務會計理論的根本問題就是如何設計并實施概念與準則，以將會計信息向投資者傳遞信息的角色與管理者業績評價的角色最好地結合起來。

三、關于決策有用性有兩種觀點：一種是信息觀，認為披露的形式并不重要，可以采用附注或諸如管理層討論及分析等補充披露的形式。理性的投資者被認為中提上具有足夠的能力以消化來自任何途徑的信息含義。另一種是計量觀，認為會計人員正在通過承擔更多的責任把現行資產負債的計量納入財務報告的方式提高決策有用性。

四、近幾年來，我國的財務信息失真問題已經達到相當嚴重的程度。于2011年9月在創業板成功上市的萬福生科在2008-2011年期間存在財務數據虛假記載情形，累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。其中，2011年度公司虛構營業收入2.8億元，虛增營業利潤541.36萬元，虛增歸屬于上市公司股東的凈利潤5912.69萬元。此次造假事件中的造假手段同樣運用虛增收入的方法欺詐上市，之后通過在建工程等賬戶將上市后募集的資金收入囊中。

（一）萬福生科采取的虛增收入方法之一是關聯方交易。造假公司一般利用關聯方虛構銷售，通過銷售定價差異達到轉移利潤或虛增利潤的目的。萬福生科的財務造假案中，出現明顯地關聯方交易造假行為。前五大客戶中，有四個客戶的交易數據大幅虛增。報告顯示，湖南省傻牛食品廠、懷化小丫丫食品，貢獻收入都在1300萬元左右，但在更改后的中報中，這兩個公司已經從前五大客戶名單中消失；湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻的收入分別為1415.61萬元和1341.95萬元，更改后變為222.8萬元和118.73萬元。

（二）方法之二是虛增法人客戶。萬福生科在外部設立大量的虛擬供應商賬戶，這些賬戶的主人是一些真實存在的糧食經紀人，但實際由萬福生科控制。通過預付款形式將自有資金轉入這些賬戶，再從中提取現金或其他方式轉回，構成銷售回款，造成銷售規模增加，從而虛增營業利潤。

（三）方法之三是偽造合同、單據等財務文件。萬福生科私刻客戶假公章、變造銷售假合同、虛開銷售發票、假出庫單等一系列造價工序的配合，讓虛增銷售收入看起來合理，甚至到稅務部門為假收入納稅。

（四）在萬福生科上市募集資金后，這些“黑賬”被洗白。平安證券作為萬福生科公司的保薦機構，在上市保薦工作中，未審慎核查其他中介機構出具的意見，未對萬福生科的實際業務及報告期內財務數據履行盡職調查、審慎核查義務，未依法對萬福生科履行持續督導責任。同時，中磊會計師事務所在為萬福生科企業做審計報告，驗資報告時，未能檢查出其中的虛假捏造信息，大多數產品的銷售收入被隨意編造，比真實收入虛增四五倍是平常事，有的產品根本沒有銷售也憑空虛造收入，而會計師事務所對主營業務收入等會計信息未能正確落實。

（五）萬福生科造假事件提供的虛假會計信息對投資人、債權人、公司員工利益都有損害。其中，投資者中個人投資者由于缺乏市場信息，或者沒有對市場信息準確的理解能力，遭受巨大經濟損失；債權人無法按預期利率受到利息，甚至只能得到部分賠償；公司員工遭受失業與再就業難題，其家庭生活及社會穩定都會受到影響。

五、資本市場上的信息不對稱是導致大多數投資者“失敗”的主要原因。尤其是個人投資者在市場信息、行業現狀、宏觀環境、投資風險都存在著“近視”和“短視”，而且缺乏收益-風險的理性分析。從保護中小投資者的角度，建立懲罰與補償并重的法律機制，提高上市公司違規成本，加強信息披露監管，增強投資者信心，是會計信息對資本市場責任性的體現。

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