如何發揮好“營改增”的功能效應

胡怡建（上海財經大學公共政策與治理研究院 上海 200433）

如何發揮好“營改增”的功能效應

胡怡建（上海財經大學公共政策與治理研究院 上海 200433）

如何發揮好“營改增”功能效應，可從以下三個方面進行分析和把握：一是如何看“營改增”，二是如何評價“營改增”，三是如何深化“營改增”。

一、如何看“營改增”

我國“營改增”大致應分為三步：第一步是“營改增”的擴圍，第二步是“營改增”改制，第三步是“營改增”立法。就“營改增”的擴圍來講，從上海1+6行業“營改增”試點開始，然后在全國范圍全面推行1+6行業“營改增”，再就是擴大“營改增”行業范圍，直到全面推行“營改增”。這是不是就意味著“營改增”完成了呢？我認為服務業全面推行“營改增”僅是第一步，第二步還要改制，第三步就是立法。從時間上來看，上海在2012年實行“1+6”行業“營改增”試點；當年9月開始，在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北先后實行了“1+6”“營改增”；2013年，“1+6”“營改增”擴大到了全國范圍；2014年，在鐵路運輸、郵政電信行業繼續擴圍。2015年，“營改增”擴圍進入關鍵年，力求全面完成“營改增”，但要在半年內完成建筑、房地產、金融和消費性服務業“營改增”難度很大。當然，即使2015年完成了“營改增”全面擴圍，也不過完成了形式上的“營改增”，即把服務業從征營業稅改成增值稅。但增值稅的制度完善還有很長的路要走。我大致梳理了一下，從20世紀80年代初，在部分工業企業試點增值稅，到行業擴圍和工商業全面推行，再把生產型增值稅改成消費型增值稅，用了將近30年時間。那么，把服務業營業稅改成增值稅，真正建立實質性制度也不是幾年內能夠完成的。

二、如何評價“營改增”

“營改增”主要有三方面的效果：一是改制，二是

減稅，三是轉型。改制就是對稅收制度進行改革，將工商業和服務業由兩元稅制改成統一制度；減稅是對試點企業以及由此形成的產業鏈實行結構性稅收調整，最終實現有增有減的凈減稅；轉型是實行“營改增”最終目的，是通過結構性減稅，合理稅負，來實現企業轉型和改制。

（一）“營改增”稅負影響

第一，從對企業稅負影響來看?！盃I改增”試點企業大約410萬戶，其中18%左右是一般納稅人，約為74萬戶，82%左右是小規模企業，約為334萬戶。對“營改增”功能作用，大家比較多的是把它看成減稅，而且這種減稅是普遍性減稅。而從現實效果看，應該是有增有減的結構性減稅。那么，具體哪些企業增稅，哪些企業減稅？我認為一是要看企業性質是生產性服務業還是消費性的服務業，生產性服務業減稅要大于消費性服務業，理由是“營改增”后生產性服務業有進項抵扣以外，還有它開出去的發票由營業稅發票改成增值稅發票，使下游企業由不能抵扣到可以抵扣。所以，從上下游企業合計來看，生產性服務業減稅幅度要大于消費性服務業。二是要看試點企業為一般納稅人還是小規模納稅人?，F在社會上有一個誤解，認為小規模納稅人減稅幅度大于一般納稅人，因為小規模納稅人的減稅幅度大致是40%，而一般納稅人減稅幅度，大致為8%～10%左右。但從產業鏈來看，小規模納稅人是試點企業本身減稅，而一般納稅人除了試點企業本身減稅以外，下游企業也從抵扣中得到減稅。從上下游的合計數來看，一般納稅人減稅幅度要遠大于小規模企業。

第二，從對行業稅負影響來看。每個行業不一樣。從交通運輸業近期公布的數據來看，鐵路運輸業“營改增”后稅負基本持平，略有下降；陸上運輸由于抵扣不充分，稅率由3%提高到11%，從而使陸上交通行業稅負有所增加；航空運輸業由于燃料用油成本比較高，再加上處于景氣階段，大規模購置飛機，而飛機設備又可抵扣，使航空業當前稅負下降，有的甚至可以在若干年不用繳稅；水上運輸業苦樂不均，前些年已購買設備，近年不再購買的企業稅負大幅度增加，而在“營改增”后進入購置階段的，也會有若干年不用繳稅。從郵政電信業分析，郵政業“營改增”后稅負基本平衡，電信業稅負大幅度提高。從國家稅務總局數據看，2014年郵政業減稅4億元，電信業增稅64億元，占電信業應繳稅額的27.16%。如果考慮到下游抵扣增加，增稅幅度要小一些。至于其他生產性服務業，在改制初期，由于大部分企業適用稅率由5%營業稅改成6%增值稅，稅率提高幅度較小，同時既有進項抵扣，又有下游發票抵扣，所以普遍減稅?，F在普遍認為“營改增”減稅面為95%，具體來看：占企業總數82%的小規模企業普遍減稅，剩下18%一般納稅人企業中，30%左右是增稅的，而70%左右是減稅的。增稅行業主要集中在交通運輸業、融資租賃業和電信業。

第三，從對產業稅負影響來看。2014年，試點企業減稅接近900億元，下游企業減稅1 020億元，總體減稅大致2 000億元。因此，試點企業減稅占45%左右，而下游企業減稅為55%左右。當我們在判斷一個企業是減稅還是增稅的時候，可能很難從試點企業來判斷，應該從整個產業鏈來判斷。

（二）“營改增”財政影響

企業減稅實際上就是國家減收，“營改增”財政影響涉及國家與企業、中央與地方、地方與地方。從國家與企業分配關系看，是有增有減，但總體減稅。但從財政分配看，存在中央與地方的增收與減收關系問題。從試點企業來看，對財政影響主要有三個稅。一是“營改增”以后本來是征營業稅現在改征增值稅，二是由此引起的附加稅變化，三是受增值稅和附加稅影響，企業所得稅稅負增減。營業稅改征增值稅和由此引起的附加稅增減變化，影響試點企業所在地區的地方財政，而所得稅變化影響的是中央和地方財政。還要注意的是，跨地區經營，以及地區與地區之間由于增值稅票據跨地區流動，會影響地區間地方財政。

（三）“營改增”經濟影響

從企業微觀視角看，“營改增”對企業主要有以下幾個方面影響：一是議價能力提升。也就是說在營業稅時開營業稅發票，在增值稅時開增值稅發票，增值稅發

票由于下游企業可抵扣，所以定價時候就出現上下游企業間的價格博弈。二是設備更新加快。由于征收增值稅以后，設備可抵扣，激勵企業增加設備更新。三是服務外包增多。由于在營業稅的情況下，外包企業要多繳一道營業稅，在增值稅情況下多繳了增值稅，但由于可以進項抵扣，保持了稅收中性，不影響企業外包，利于外包發展。四是組織結構調整。原來生產企業把服務部門包含在企業內，提供內部服務，如果讓服務部門分離再為原企業提供同樣服務，要多繳納一道營業稅，從而影響企業主輔分離?！盃I改增”后，如果服務部門從生產企業分離，盡管依然要繳納增值稅，但由于繳納的增值稅可抵扣，不影響企業主輔分離的組織結構調整。五是境外業務拓展?！盃I改增”前，無論是境外企業為境內企業提供服務，或者是境內企業為境外企業提供服務都算境內，要征收營業稅，“營改增”后境內企業向境外企業提供服務視同服務出口可享受免稅或零稅率，對跨境服務貿易會產生積極影響。

從經濟宏觀視角看，“營改增”對企業的影響會引伸或擴展為對整個經濟影響：一是區域競爭。由于地區間產業結構不同，改革先后時間不同，而“營改增”對不同行業影響各異，使有些地區“營改增”后得益比較大，而另一些地區得益比較小。二是服務貿易。由于“營改增”對出口服務實行免稅或零稅率，有利于我國服務貿易發展。三是總部經濟。在營業稅情況下，總部為下屬分支機構提供服務要繳納營業稅，現改為增值稅后可在總部抵扣。四是新興業態。特別是利用網絡技術設備的現代服務業，“營改增”后稅率由5%提高到6%，但進項設備抵扣，再加上銷項下游企業抵扣，利益要大于傳統服務業。五是經營規模?！盃I改增”促進了企業主輔分離和外包服務，促進了服務業規模擴大。六是結構優化?！盃I改增”促進服務業發展，以及服務業與制造業聯動發展，有利于產業提升、經濟結構優化。

三、如何深化“營改增”

2015年，我國要全面推行服務業“營改增”。但完成“營改增”擴圍僅是全面深化增值稅改革的第一步。我們所要實施的“營改增”目標：一是擴大征稅范圍，將服務業全面納入增值稅征收范圍，即全擴圍；二是全抵扣，當全面實行增值稅以后，我們應該把包括不動產在內的所有進項一視同仁地納入抵扣范圍；三是全面建立進口征稅、出口免稅和退免機制；四是統一稅率，現行“營改增”擴圍為減少“營改增”對企業稅負變動影響，實行多檔稅率，而多稅率檔次不利于增值稅核算，所以“營改增”改制中最核心的問題是統一稅率；五是小規模企業免稅，根據統計，世界上70%以上的國家對小規模企業實行免稅，而不是簡易征稅，以利于減輕小型企業稅負；六是留抵退稅，我國現行增值稅當銷項大于進項時征稅，進項大于銷項時留抵，這一政策和處理辦法不符合稅收權利義務對等原則，應實行留抵退稅；七是清理優惠，“營改增”后從穩定企業稅負考慮，設有不少稅收優惠政策，雖然適應企業發展要求，但不利于增值稅中性，應逐步取消產業性稅收優惠，保留部分最終服務項目稅收優惠；八是優化管理，在稅收管理上，一方面要對增值稅和企業所得稅從分離管理轉向協同管理，另一方面由發票管理轉向發票和信息同步管理，以減輕增值稅納稅申報、征收成本。

當前，“營改增”的主要任務還是全面擴圍，就是在金融業、房地產業、建筑業和消費性服務業全面實施“營改增”。應該說“營改增”擴圍已進入攻堅階段，有很多難題需要破解。從2012年“營改增”試點以來，已完成了400萬戶企業“營改增”，但還有800萬戶企業需要“營改增”。另外，從稅收收入規?？?，現行已實施“營改增”的納稅人原營業稅規模僅占營業稅總收入的三分之一①根據2011年“營改增”前稅收年鑒數據分析，大致金融、房地產、建筑和消費性服務業繳納營業稅占營業稅三分之二左右。，還有三分之二營業稅要改成增值稅。3年時間完成“營改增”企業進度和稅收進度僅為三分之一，接下來要在半年時間內完成余下的三分之二企業和稅收“營改增”，任務艱巨。而且，金融業、房地產業、建筑業和消費性服務業，都是難度比較大的行業。我們認為“營改增”已進入聯動推進階段，即建筑業、房地產業、金融業同步推進“營改增”，主要是三者關聯性較大。建筑業是為不動產提供服務，如果是建筑業單獨改，只解決了它的進項問題，不解決它的銷項問題。而不動產成本中銀行利息占比較大，需要與金融業聯動改革。因此，形成產業鏈的聯動改革，比單項改革更好，這也是把三個行業放到最后同步改革的重要原因。

責任編輯：王 平