利潤應該歸屬誰？
——國內首例運用受控外國企業反避稅案的啟示

邴 杰（山東省地方稅務局 濟南 250002）王海軍 劉思文 王永慶（濱州市地方稅務局 濱州 256000）

利潤應該歸屬誰？
——國內首例運用受控外國企業反避稅案的啟示

邴 杰（山東省地方稅務局 濟南 250002）王海軍 劉思文 王永慶（濱州市地方稅務局 濱州 256000）

隨著中國企業對外投資的持續增長，對“走出去”企業開展反避稅工作變得愈加重要。山東省地方稅務局通過深入研究，運用受控外國企業反避稅措施對境外子公司應歸屬于境內母公司的利潤進行了特別納稅調整。下文介紹的案例是國內運用受控外國企業進行反避稅的首例，實現了反避稅措施運用上的創新與突破，為全國加強 “走出去”企業反避稅工作創造了成功經驗。

一、基本案情

2012年，設立在境外的B（香港）有限公司（以下簡稱“B公司”）向稅務機關提起居民企業身份認定申請，主管稅務機關在掌握該公司股權結構的基礎上，對其是否及時向母公司——A化工有限公司（以下簡稱“A公司”）分配利潤的問題展開了深入調查。

A公司于1999年批準設立，是由五個自然人每人持股20%來控制的，注冊地址在山東省濱州市某縣工業園，法人代表是胡某，注冊資本為6 000萬元，主要從事化工產品（不含危險品）銷售。企業所得稅由地方稅務部門管理。B公司為A公司設立在香港的全資子公司，經山東省商務廳批準成立，注冊資本為310萬美元，主要從事國際貿易、信息咨詢、投資業務。董事會成員胡某等五人均由A公司委派。C投資有限公司是B公司在香港設立的全資子公司。該企業擁有中國境內三家外商投資企業（D化學有限公司、E化學有限公司、F有限公司）各90%的股份。

2011年7月26日，B公司與荷蘭某公司簽訂了股權轉讓協議，將C投資有限公司的全部股權轉讓給該荷蘭公司。該荷蘭公司實際取得中國境內三家外商投資企業（D化學有限公司、E化學有限公司、F有限公司）90%的股份。扣除相關股權成本，B公司最終取得股權轉讓收益3億元。

為享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定的“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”免稅待遇，B公司向稅務機關提出居民企業身份認定申請，上報國家稅務總局未予審批。但對應當歸屬于母公司——A公司的利潤，B公司一直未作分配。

二、稅務機關的處理及法律依據

B公司作為A公司在香港設立的全資子公司，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零九條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條的規定，A公司與B公司之間構成關聯關系。根據《中華人民共和國企業所得稅法》第四十五條以及《國家稅務總局特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發 [2009] 2號）第七十六條規定：受控外國企業是指根據所得稅法第四十五條的規定，由居民企業或者由居民企業和居民個人（以下統稱中國居民股東，包括中國居民企業股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平50%的國家（地區），并非出于合理經營需要對利

潤不作分配或減少分配的外國企業。因此，山東省地方稅務局對股權轉讓取得的所得視為受控外國企業進行所得稅的處理，對其利潤中應歸屬于A公司的部分，應該計入居民企業的當期收入，據以計算繳納企業所得稅。根據A公司與B公司之間的關聯關系及業務處理，結合上述規定，稅務機關認為存在如下事實：

1. B公司實際上由中國居民企業A公司控制；

2. B公司雖然設立在香港，香港的企業所得稅是16%，但是香港對來源于香港以外的所得不征收所得稅，這樣取得轉讓中國內地公司股權轉讓所得實際稅率為0；

3. B公司的所得為消極所得，且非出于合理經營需要對利潤不作分配。

基于以上事實，稅務機關認為B公司完全符合受控外國企業特別納稅調整事項管理的條件，歸屬其母公司——A公司的利潤3億元，需要進行特別納稅調整。截至2014年9月24日，A公司已申報稅款8 452萬元，其中申報境外利潤三期共計2億元，入庫企業所得稅5 177萬元；對個人股東分配股息紅利1.6億元，入庫個人所得稅3 275萬元。下一步，山東省地方稅務局將會對荷蘭公司沒有支付的對價1億元持續跟蹤，確保稅款應收盡收，足額入庫。

三、特別納稅調整開展情況

（一）調查取證

通過積極與國稅、商務、外匯等部門溝通協作，稅務機關掌握了B公司股權轉讓、與A公司資金往來等基本信息。同時，積極與企業相關人員進行溝通，取得了B公司與荷蘭公司簽訂的股權轉讓協議、相關企業章程、2011年度審計報告等資料，掌握了其未向母公司分配利潤的事實。

（二）納稅約談

為確保政策適用準確，山東省地方稅務局到濱州市地方稅務局進行了現場指導。在掌握基本事實基礎上，直接參與了納稅約談，向企業負責人宣傳相關政策規定，詳細講解境外投資涉稅政策，不按時申報境外所得的稅收風險，督促其及時進行稅款申報。

（三）事實認定

境外企業以荷蘭公司拒絕提供對賬單，無法完成年度審計報告為由，遲遲不進行境外利潤的申報。山東省地方稅務局不斷加大工作力度，前后經過15輪約談，同時，向當地黨委、政府做了專題匯報，取得了工作支持。通過調查，取得了相關應分配利潤的確切數據，股權轉讓協議等資料。經過多方共同努力，使企業最終認可稅務機關的意見，同意進行納稅調整。

四、案例啟示

通過加強對受控外國企業的管理，對“走出去”企業實施反避稅，引導企業將境外取得的利潤及時匯回境內，能夠有效震懾并遏制企業利用低稅區或避稅地規避我國稅收的行為，有助于提高“走出去”企業獲得利潤回國納稅的遵從度，更好地維護我國的稅收權益。同時，開拓了反避稅的新領域，為稅務系統實施“走出去”企業的反避稅創造了經驗和方法。

責任編輯：惠 知