會計、財務管理、審計協同效應淺探*

山東青年政治學院 崔 偉

會計、財務管理、審計三者之間的關聯，一直以來都是理論與實務界研究爭論的熱點。此類研究多見于獨立縱向研究與兩兩關聯研究的方式，三者的整合分析較少。筆者認為無論是從理論專業教育的角度，還是從實踐業務操作的角度，會計、財務管理、審計三者既彼此獨立又相互關聯，實現企業利潤最大化與企業價值最大化需要三者的協同配合。會計、財務管理、審計三者在職能目標與任務、業務范圍與操作等方面各有不同，但從專業與執業的雙重角度分析，會計的基礎核心地位不可動搖。筆者將從專業知識體系、專業應用體系、專業教學體系三個角度進行分析，將會計置于會計、財務管理、審計三者學科專業體系的基礎地位，并暫稱該體系為“大會計”。這一名稱區別于早期所謂“大會計”、“大財務”等界定的會計、財務管理、審計三者之間包含與被包含的關系，而是強調會計在體系中的中堅支撐作用。

從產生與發展看會計、財務管理、審計三者的協同。馬克思把會計的產生與發展簡單歸結為三個階段，孕育階段、產生階段和發展階段，其主要表現分別為頭腦記賬、附帶記錄和分離獨立，所謂會計“專業”的提法，應該是會計從整體經濟管理活動中分離出來，擁有獨立的職能、獨立的方法、獨立的機構和獨立的人員，而不僅僅是經濟管理的附屬品。當然，會計為經濟管理服務這一根本的職能目標不變，會計仍然是經濟管理中重要的組成部分。會計是經濟管理活動的初始職能工具，會計的產生與初期發展早于財務管理與審計。財務管理源于人類對資源投入、產出及增值的有意識行為的形成。商品生產過程的復雜化，決定了財務活動及其關系的復雜化。單純地記錄、核算、反映業務的歷史信息已經不足以滿足資本家追求剩余價值擴大化的目標，他們需要籌集更多地資本，探尋更有利的投資，對商品生產的投入產出進行分析。隨著企業受托經營管理模式的出現，財務專人專管成為可能，由此，財務管理從會計職能中分離出來，成為企業經濟管理活動中重要的組成部分，主要包括資金的籌集、使用等資金籌劃型工作，財務管理成為對資金運動進行決策、計劃和控制的綜合管理系統工程。審計同樣是在專職會計人員受托代理會計核算工作的基礎上，企業主因無法自行查賬而導致的獨立審計人員的出現。早期審計局限于審查賬目，目的在于檢查和披露會計人員工作的結果，查錯揭弊。現代審計已發展為服務于整體經濟管理需要，具備企業全方位監督控制管理的職能工具。

從知識結構看會計、財務管理、審計三者的協同。管錦康從工業企業資金運動管理的角度，對資金運動及資金運動管理進行了梳理，把資金運動管理細分為預測、決策、計劃、組織、核算、分析、檢查、控制、調節和監督，并把上述管理活動歸口至會計、財務管理和審計三個職能部門。他認為，預測、核算、分析和檢查屬于會計環節；決策、計劃、組織、控制、調節屬于財務環節；監督屬于審計環節。他指出，會計環節范疇的管理活動在企業資金運動管理中經常被擴大化或簡單化，將企業財務活動歸入會計環節將導致資金失控和錯弊滋生；將審計監督歸入會計環節將破壞審計獨立的關鍵原則；而將會計僅僅界定為記錄核算，將嚴重剝奪會計職能、割裂資金運動。清晰界定會計、財務、審計三者的管理活動范疇，理清交叉活動的歸屬環節，對形成良好的內部控制和審計監督環境將起到重要作用。會計、財務管理、審計三者有太多交叉之處，特別是會計與財務管理之間，在分析、檢查、控制、調節等環節上容易出現分工不明、銜接混亂的狀況。此時，要理性回歸“財務是價值管理的決策系統、會計是價值管理的信息生成系統、審計是價值管理的信息保障系統”這一結論。會計是對財務決策組織行為結果（發生的實際業務）進行的核算，并在核算數據（會計信息）的基礎上，對已發生的業務及其結果進行分析，以檢驗初始預測的準確性，繼而為財務的新一輪決策、計劃、組織提供參考資料。財務管理是在會計信息生成反映的基礎上進行的分析決策，審計是對會計核算過程、會計核算結果及財務管理決策控制等的全過程監督。會計信息的加工與提供是財務、審計工作的基本依據，財務、審計取決于會計。

從近期研究與實踐看會計、財務管理、審計三者的協同。2012年，中國會計學會財務管理專業委員會以“中國財務與會計和諧發展研究”為題召開了學術年會。眾多學者將財務與會計問題結合起來，以豐富的研究方法，多角度看待問題。劉政淮、梁權熙、唐妤、何力軍等都對我國會計準則國際趨同產生的財務影響進行了研究，極具政策啟示作用。張先治和于悅構建了一個描述會計準則變革、微觀企業財務行為與宏觀經濟發展之間相互關系的研究框架發現，會計準則變革引發的企業財務行為變化通過一種加速傳導機制作用于資本市場和宏觀經濟，準則本身又在經濟發展的推動下不斷進行調整和改進。根據此研究結論，會計的學科地位應該得到進一步提升。

因此，本文認為盡管會計、財務管理、審計產生同源，發展同步，但會計在三者構成的專業體系中的先驅引領作用無法被取代；盡管經濟管理中需要三者的協同配合，但會計在該體系中的基礎核心地位無法被替代。應認可并最大限度的挖掘會計在該專業知識體系中的引領作用，以會計為先導，強化會計基礎規范工作，加強會計準則與制度建設，有力帶動“大會計”的專業應用體系及專業教學體系同步發展。

中國高等教育已經由“精英教育”時代步入“大眾教育”時代。無論是老牌本科院校的“學術型人才”培養，還是新設本科院校的“應用型人才”培養，都必須服務于社會經濟發展，脫離了社會經濟發展的需要，學便將無用武之地。高校不是空中樓閣，高等教育需要接地氣，需要考慮理論、實踐（應用）與教育三者的協同。理論指導并服務于實踐（應用），理論與實踐（應用）要靠教育傳承與發展，教育又最終服務于理論與實踐。理論研究是由少數研究型、學術型人才通過知識創新完成的，更多普通本科院校選擇了“應用型人才”培養。應用型人才主要從事技術應用、生產管理和一線生產技術開發工作，側重應用。高校應用型人才培養是以崗位（職業）需求為導向，基于工作過程分解應用知識與技能，進而設計相應的課程（群），并選定教學內容與教學方法。“大會計”專業教學體系建設也應服從并服務于“大會計”專業知識體系及專業應用體系的構建，會計、財務管理和審計三個專業是產生同源、發展同步、協同推進的“大會計”學科概念框架下的三個子系統，理應回歸“大會計”的基本理論體系才能促進各專業的協同有序發展。同時，根據對體系專業知識及專業應用方面的研究結論，會計專業在“大會計”學科建設體系的核心與領銜作用也應得到明確與發揮。

基于此，后續要進一步探討“大會計”核心執業能力的構成要件及培養方式，特別是目前我國高校審計本科專業設立時間短、經驗少，在專業課程體系設置中存在諸多不合理之處，諸如專業主干課設置標準不清晰、課程設置與社會需求脫節、研究型課程與專業選修課程欠缺等課程設置問題。上述問題的癥結恰恰在于，沒有將審計學本科專業發展建設的問題與財務、會計、審計專業知識體系的協同研究相融合。下一步，課題組將以此為背景，在“大會計”及其核心職業能力培養的專業整合建設思路的基礎上，特別研究審計學本科專業教學與課程體系建設模式。此項研究理論基礎扎實，應用推廣性強，研究意義重大。