“營改增”后對不同預(yù)收款項目如何確定納稅時點

“營改增”后對不同預(yù)收款項目如何確定納稅時點

問：紅林公司2014年10月有兩筆預(yù)收款業(yè)務(wù)：一是為A公司提供企業(yè)管理咨詢服務(wù)，預(yù)收款20萬元；二是為B建筑工程公司提供施工機械的租賃服務(wù)，預(yù)收款30萬元，因為沒有到約定業(yè)務(wù)開始日期，公司會計處理為預(yù)收賬款。請問，這兩筆業(yè)務(wù)該如何納稅？

廣州市天河區(qū)紅林公司 白天強

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》將增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

以上是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間確認原則的規(guī)定。其中，對于提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項的含義，指納稅人應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。本案例中，紅林公司提供的企業(yè)管理咨詢服務(wù)，收到款項不能簡單地確認為應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)為前提。收訖銷售款項，指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。因此，紅林公司企業(yè)管理咨詢服務(wù)提供前收到的款項，不能以收到款項的當天確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。

對于紅林公司提供給B建筑施工企業(yè)的服務(wù)，則不能適用上述規(guī)定。因為上述政策特別規(guī)定了納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)并采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，此條規(guī)定與現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于租賃的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。

由本案例可以看出，“營改增”之后，企業(yè)正常收取的預(yù)收款項，要分清經(jīng)營業(yè)務(wù)類別，方能正確確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

鄭林關(guān)